|  |
<ПИСЬМО> Управления ФНС РФ по Красноярскому краю от 06.05.2006 № 19-10/УПР/07903
"О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: УСН - "Доходы, уменьшенные на величину расходов" с 02.11.05.
Согласно договору купли-продажи купили в собственность нежилое помещение.
За помещение произведена оплата 07.12.2005 в сумме 140000 руб.
Свидетельство о государственной регистрации права от 20.12.2005.
ООО собственными силами доводит помещение до состояния, пригодного к эксплуатации, т.е. устанавливает перегородки и т.д.
В декабре 2005 г. израсходовано 100000 руб. (кирпич, песок и т.п.).
В январе 2006 г. израсходовано 50000 руб. (отопление, освещение и т.п.).
Ввод в эксплуатацию планирует в начале марта 2006 г.
1. Можно ли списать затраты, произведенные в декабре 2005 г. и в январе 2006 г., в расходы в первом квартале 2006 г.?
2. Можно ли увеличить стоимость основного средства на затраты, произведенные в декабре 2005 г. и январе 2006 г., в момент ввода помещения в эксплуатацию?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 6 мая 2006 г. № 19-10/УПР/07903
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, с 01.01.2006 налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы в отношении приобретенных, сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса с 01.01.2006 в состав основных средств в целях статьи 346.16 Кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, расходы по приобретению основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) основного средства, ввод в эксплуатацию или подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
Исходя из вышеизложенного списание расходов по приобретению нежилого помещения производственного назначения организации следует произвести в последний день отчетного периода - I квартала 2006 г.
Что касается расходов на установку перегородок, отопительных систем, проведения освещения в производственном помещении, не введенном в эксплуатацию, необходимо учитывать следующее.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Кодекса и носит исчерпывающий характер, не подлежащий расширительному толкованию.
Статьей 346.16 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств, расходы на ремонт основных средств.
Как следует из письма, организация при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрело объект основных средств - нежилое помещение и, не вводя в эксплуатацию, в указанном здании производит перепланировку, установку отопительных и осветительных систем.
В соответствии со ст. 11 Кодекса понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса. Пунктом 2 ст. 257 Кодекса работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, относятся к работам по достройке, дооборудованию, модернизации.
Расходы налогоплательщика на проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта основных средств не предусмотрены ст. 346.16 Кодекса и не являются расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, направленными на приобретение основных средств или на ремонт основных средств и, следовательно, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
