|  |
<ПИСЬМО> Управления ФНС РФ по Красноярскому краю от 26.05.2006 № 19-11/09151
"О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Пунктом 8.3 раздела VIII порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 07.02.2006 № 24н) предусматривается, что:
"По строкам 180 - 200 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.
По строке 200 указывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК".
В предыдущей инструкции по заполнению формы декларации (действовавшей с 01.01.04 по 01.01.06) в комментариях по строке 190 (расходы, понесенные ОПХ) содержалась фраза: "Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств". В соответствии с этой формулировкой в данной строке наша организация отражала суммы расходов ОПХ (из регистра), уже подлежащие учету: либо расходы в пределах суммы дохода, либо расходы в пределах утвержденных нормативов. За счет утвержденных нормативов расходы по ОПХ принимались в большей сумме, чем сумма выручки (ОПХ), и уменьшали налогооблагаемую базу. Строка 240 (суммы убытков по ОПХ) организацией не заполнялась.
Существующая ныне формулировка и заложенная в стр. 200 прил. 3 к листу 02 декларации жесткая формула (строка 190 - строка 180, если строка 190 > строки 180) не позволяет учесть расходы ОПХ градоообразующего предприятия по утвержденным нормативам (содержание детей в ДОУ, содержание общежитий). Это видно из приведенного ниже примера.
Пример:
---------------------------------T--------------¬
¦ Показатели ¦Условная сумма¦
+--------------------------------+--------------+
¦Фактические расходы ОПХ ¦ 100¦
+--------------------------------+--------------+
¦Расходы в пределах норматива¦ 90¦
+--------------------------------+--------------+
¦Выручка ОПХ ¦ 30¦
L--------------------------------+---------------
---------------------------------T--------------------------------------------------------¬
¦ Декларация 2004 - 2005 гг. ¦ Декларация 2006 г. ¦
+----------------T---------------+------------------------------------------T-------------+
¦Стр. 100 прил. 1¦30 ¦Стр. 180 прил. 3 к листу 02 (= стр. 010 ¦ 30¦
¦ ¦ ¦листа 02) ¦ ¦
+----------------+---------------+------------------------------------------+-------------+
¦Стр. 190 прил. 2¦90 ¦Стр. 190 прил. 3 к листу 02 (= стр. 030 ¦ 100¦
¦ ¦ ¦листа 02 ¦ ¦
+----------------+---------------+------------------------------------------+-------------+
¦Стр. 240 прил. 2¦Не заполнялась ¦Стр. 200 прил. 3 к листу 02 (стр. 190 - ¦ 70¦
¦ ¦ ¦стр. 180), ¦ ¦
¦ ¦ ¦(= стр. 050 листа 02 (сумма убытка ¦ ¦
¦ ¦ ¦увеличивает налогооблагаемую базу)) ¦ ¦
+----------------+---------------+------------------------------------------+-------------+
¦Итого прибыль ¦-60 ¦Стр. 060 лист 02, итого прибыль (убыток) ¦0 (???) ¦
¦(убыток) ОПХ, ¦ ¦(= стр. 010 листа 02 - стр. 030 листа 02 +¦(обоснованный¦
¦уменьшающий ¦ ¦стр. 050 листа 02) ¦убыток ¦
¦налогооблагаемую¦ ¦ ¦должен быть =¦
¦базу ¦ ¦ ¦-60) ¦
L----------------+---------------+------------------------------------------+--------------
Как видно из примера, если следовать Порядку заполнения декларации 2006 г. (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 07.02.2006 № 24н), искажается финансовый результат деятельности предприятия по данным налогового учета (см. пример по стр. 060 листа 02). Если правильно отразить по стр. 060 листа 02 прибыль (убыток) (в нашем примере обоснованный убыток составляет 60 руб.), то невозможно соблюсти заложенные в приложении 3 к листу 02 декларации формулы.
Как следует отражать в Декларации 2006 г. расходы объектов ОПХ, принимаемые согласно ст. 275.1 НК РФ в пределах норматива?
Порядок заполнения просим разъяснить на указанном примере по строкам применяемой с 01.01.2006 декларации.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 26 мая 2006 г. № 19-11/09151
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов обслуживающих производств и хозяйств, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль для целей налогообложения данными налогоплательщиками принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах утвержденных нормативов.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.
В соответствии с данным Порядком показатели по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, отражаются по строкам 180 - 200 приложения № 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)".
Таким образом, финансовый результат деятельности по объектам обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с данными указанного примера и при условии, что предприятие является градообразующим, в налоговой декларации следует отражать следующим образом.
Фрагмент заполнения приложения № 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)" декларации:
----------------------------------------------------T----------T-----¬
¦ Показатели ¦Код строки¦Сумма¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦ 1 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Выручка от реализации товаров (работ, услуг), ¦ 180 ¦ 30 ¦
¦имущественных прав по объектам обслуживающих ¦ ¦ ¦
¦производств и хозяйств, включая объекты жилищно- ¦ ¦ ¦
¦коммунальной и социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Расходы, понесенные обслуживающими производствами ¦ 190 ¦ 90 ¦
¦и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, ¦ ¦ ¦
¦услуг), имущественных прав в текущем отчетном ¦ ¦ ¦
¦(налоговом) периоде ¦ ¦ ¦
¦(строка 100 приложения № 1 к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Сумма убытков текущего отчетного (налогового) ¦ 200 ¦ - ¦
¦периода по объектам обслуживающих производств и ¦ ¦ ¦
¦хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и ¦ ¦ ¦
¦социально-культурной сферы (строка 190 - ¦ ¦ ¦
¦строка 180, если строка 190 > строки 180) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Итого выручка от реализации по операциям, ¦ 270 ¦ 30 ¦
¦отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма ¦ ¦ ¦
¦строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 приложения ¦ ¦ ¦
¦№ 3 к листу 02 отражается по строке 030 приложения ¦ ¦ ¦
¦№ 1 к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Итого расходы по операциям, отраженным в ¦ 280 ¦ 90 ¦
¦приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 040, 080, ¦ ¦ ¦
¦120, 130, 190, 220, 250 приложения № 3 к листу 02 ¦ ¦ ¦
¦отражается по строке 080 приложения № 2 к листу 02)¦ ¦ ¦
L---------------------------------------------------+----------+------
В соответствии с Порядком заполнения декларации по строке 200 указывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 Кодекса.
Порядок заполнения строки 200 аналогичен порядку заполнения строки 240 налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (в ред. от 03.06.2004).
Фрагмент заполнения приложения № 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" декларации:
-------------------------------------------------------T----------T-----¬
¦ Показатели ¦Код строки¦Сумма¦
+------------------------------------------------------+----------+-----+
¦ 1 ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+----------+-----+
¦Выручка от реализации по операциям, отраженным в ¦ 030 ¦ 30 ¦
¦приложении № 3 к листу 02 (строка 270 приложения № 3 ¦ ¦ ¦
¦к листу 02) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+----------+-----+
¦Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 +¦ 040 ¦ 30 ¦
¦строка 030) ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------------------+----------+------
Фрагмент заполнения приложения № 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации:
-------------------------------------------------------T----------T-----¬
¦ Показатели ¦Код строки¦Сумма¦
+------------------------------------------------------+----------+-----+
¦ 1 ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+----------+-----+
¦Расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 ¦ 080 ¦ 90 ¦
¦к листу 02 (строка 280 приложения № 3 к листу 02) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+----------+-----+
¦Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + ¦ 110 ¦ 90 ¦
¦сумма строк с 050 по 100) ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------------------+----------+------
Фрагмент заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации:
----------------------------------------------------T----------T-----¬
¦ Показатели ¦Код строки¦Сумма¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦ 1 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Доходы от реализации (строка 040 приложения № 1 ¦ ¦ ¦
¦к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Внереализационные доходы (строка 100 приложения № 1¦ ¦ ¦
¦к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации ¦ ¦ ¦
¦(строка 110 приложения № 2 к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 ¦ ¦ ¦
¦приложения № 2 к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Убытки, отраженные в приложении № 3 к листу 02 ¦ ¦ ¦
¦(строка 290 приложения № 3 к листу 02) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+----------+-----+
¦Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - ¦ ¦ ¦
¦строка 030 - строка 040 + строка 050) ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------------------+----------+------
И.о. зам. руководителя управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
