|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 07.06.2006 № А33-6493/2006
<СТАТЬЕЙ 255 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, СУММ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ РАБОТОДАТЕЛЕМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ, А НЕ САМИМИ РАБОТНИКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2006 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-с1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-с1 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 июня 2006 г. Дело № А33-6493/2006
(извлечение)
Судья Арбитражного суда Красноярского края Л.А. Касьянова,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С."
к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам
о признании недействительным решения налогового органа № 14-1 от 03.03.2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
при участии в судебном заседании:
от заявителя - В., представителя;
от ответчика - Ч., главного специалиста юридического отдела,
протокол судебного заседания вела судья Л.А. Касьянова,
резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании 7 июня 2006 года, решение изготовлено в полном объеме 7 июня 2006 года,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "С." (далее по тексту - Общество или Заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (далее по тексту - налоговый орган или Управление) о признании недействительным решения налогового органа № 14-1 от 03.03.2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3820,50 руб., предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 19102,30 рубля и 257,90 рубля пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, всего на сумму 23180,7 рубля.
Определением суда от 23 марта 2006 года заявление принято к производству арбитражного суда.
Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменило предмет заявленных требований и просило суд признать недействительным решение налогового органа № 14-1 от 03.03.2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в полном объеме.
Изменение предмета заявленных требований принято судом.
Общество поддержало заявленные требования, пояснив суду следующее:
- оплата услуг вневедомственной охраны является расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, что прямо предусмотрено подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации. Положения норм статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации к деятельности Заявителя не имеют отношения, так как налоговым органом не доказан факт финансирования Общества за счет средств бюджета;
- расходы по добровольному страхованию от несчастных случаев, произведенные при приобретении билетов для проезда к месту командировки и обратно, признаются расходами на оплату труда согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Лимит, установленный данной статьей, Заявителем не превышен.
Налоговый орган требования Общества не признал по основаниям, изложенным в отзыве, пояснив суду следующее:
- Общество неправомерно учитывало расходы на оплату услуг вневедомственной охраны в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку названные расходы в силу статьи 35 Закона Российской Федерации "О милиции", Положения "О вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 589 от 14.08.1992, носят целевой характер и, следовательно, согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы. Кроме того, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5953/03 от 21.10.2003 названные средства носят целевой характер;
- Заявитель неправомерно учитывал оплату тарифа страхового взноса на добровольное страхование от несчастных случаев на транспорте, осуществляемого при оплате проезда работников к месту командировки и обратно, в качестве расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку названные расходы согласно Указу Президента Российской Федерации № 750 от 07.07.1992 "Об обязательном личном страховании пассажиров" уже включены в стоимость проездного документа (сумма страхового взноса взимается с пассажира при продаже проездного документа). Налоговый орган не оспаривает производственный характер командировок работников Заявителя, однако полагает, что Обществом повторно в расходы включены расходы на добровольное страхование, что противоречит положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 13 час. 30 мин. 7 июня 2006 года.
Изучив представленные сторонами доказательства, суд установил следующие обстоятельства по делу.
10.10.2005 Управлением принято постановление № 173 о проведении повторной выездной налоговой проверки деятельности Ответчика по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль организаций, за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
По окончании повторной выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 14-1 от 01.02.2006, в котором установлено занижение налога на прибыль за 2003 год в результате:
- включения в состав расходов стоимости услуг, оплаченных отделу вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел администрации Ленинского района города Красноярска (договоры № 202/1 "Об обеспечении внутриобъектового режима на объекте", № 202/2 от 01.04.2003 "Об охране объекта с помощью централизованной радиоканальной системы") в размере 383569,80 рубля;
- включения в состав расходов стоимости тарифа на добровольное страхование от несчастных случаев на транспорте, понесенных в пользу работников, направляемых в командировку, в размере 2780 рублей.
По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение № 14-1 от 03.03.2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в рамках которого Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2003 год в размере 19102,30 рубля, пени по данному налогу в размере 257,90 рубля. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 3820,50 рубля.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением, Заявитель обратился в арбитражный суд.
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к следующим выводам.
Согласно статье 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. Судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон (статьи 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьями 45, 52 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиках лежат обязанности самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
По эпизоду доначисления налога на прибыль в части расходов на оплату услуг вневедомственной охраны.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на прибыль.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой же главой.
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из материалов дела следует, что Заявителем 1 апреля 2003 года заключены договоры № 202/1 "Об обеспечении внутриобъектового режима на объекте", № 202/2 от 01.04.2003 "Об охране объекта с помощью централизованной радиоканальной системы" с государственным учреждением "Отдел вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел администрации Ленинского района города Красноярска", согласно условиям которого Общество поручает, а отдел вневедомственной охраны принимает на себя на возмездной основе обязательство охранять имущество Заявителя: склад и кассу Общества в административном здании на втором этаже по этому же адресу. Стоимость услуг согласно расчету к договорам с 01.04.2003 по 30.06.2003 составляла 138517,2 рубля, с 01.07.2003 по 30.09.2003 - 136738,08 рубля. В течение 2003 года Заявитель отнес в уменьшение налога на прибыль 383569,8 рубля, оплаченных за оказанные отделом вневедомственной охраны услуги.
Налоговым органом сумма указанных выше расходов не принята в уменьшение налога на прибыль организаций за 2003 год со ссылкой на пункт 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации как средств, переданных в рамках целевого финансирования.
Суд полагает данный вывод налогового органа не основанным на требованиях действующего налогового законодательства в связи со следующим.
Согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что к средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций;
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;
в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
Перечень видов имущества, относящегося к целевому финансированию, является закрытым.
Системное толкование данных положений действующего законодательства позволяет утверждать, что средства на содержание вневедомственной охраны относятся к целевым средствам и налогом на прибыль не облагаются. Однако данное обстоятельство не исключает возможность для организаций, перечисливших на счета отделов вневедомственной охраны средства за оказанные услуги, уменьшить налог на прибыль на указанные расходы, так как:
- услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, подпадают под понятие услуги, приведенной в подпункте 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
- перечень средств целевого финансирования, установленный пп. 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, к которому отсылает статья 270 НК РФ, не содержит в качестве возможного источника средств целевого финансирования указание на поступление платежей организациям бюджетной сферы за услуги по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Заказчики услуг организаций вневедомственной охраны не вправе определять направления использования перечисляемых ими средств, что исключает для данного имущества один из главных признаков средств целевого финансирования;
- согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ оплата услуг по охране имущества относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом при учете для целей налогообложения охранных услуг Налоговый кодекс Российской Федерации не ограничивает право организации на выбор охранной фирмы по ее организационно-правовой форме или ведомственной принадлежности. В противном случае финансируемые из целевых источников подразделения вневедомственной охраны ставятся в невыгодное положение по сравнению с частными охранными фирмами. Следовательно, расходы по охране имущества организаций должны соответствовать только критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК Российской Федерации (быть экономически оправданными, оценены в денежной форме, произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Таким образом, суд полагает, что Заявитель обоснованно отнес расходы в виде средств, перечисленных отделу вневедомственной охраны за охрану имущества, в уменьшение налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК Российской Федерации), поэтому его требования о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления и предложения уплатить 18435,1 рубля налога на прибыль, 248,88 рубля пени по данному налогу и привлечения общества с ограниченной ответственностью "С." к налоговой ответственности по пункту статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 3687,02 рубля (18435,1 x 20%) подлежат удовлетворению.
По эпизоду доначисления налога на прибыль со стоимости тарифа на добровольное страхование.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Подпунктом 6 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 настоящего Кодекса.
Статьями 255 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено 2 вида расходов на добровольное страхование, которые могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль: в отношении работников и в отношении имущества налогоплательщиков.
Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
1) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
2) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
3) добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
4) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Отнесение в расходы иных затрат по договорам добровольного страхование статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.
Из материалов дела следует, что Обществом и ООО "С." (далее по тексту - исполнитель) 2 апреля 2003 года заключен договор № 35/кс-03 на оказание услуг, в рамках которого исполнитель обязался оказать Обществу услуги по бронированию и оформлению внутренних и международных авиабилетов и их доставке, организации поездок в командировки и др. Стоимость услуг по оформлению билетов определена сторонами исходя из установленных тарифов и сборов авиакомпании (приложение № 1 к договору).
В течение 2003 года исполнитель помимо билетов на авиаперевозку пассажиров (работников, направляемых в служебную командировку) передавал Заявителю страховки на добровольное страхование от несчастных случаев (счета-фактуры, накладные, платежные поручения № 349 от 22.08.2003, № 190 от 14.07.2003, полисы добровольного страхования авиапассажиров от несчастных случаев), стоимость страховой премии (взноса) по которым относилась Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Общая сумма расходов, отнесенных в уменьшение налога на прибыль, составила 2780 рублей.
Суд полагает, что действия Общества противоречат требованиям действующего налогового законодательства, учитывая следующее.
Согласно статье 3 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование в Российской Федерации осуществляется в 2 формах: в форме добровольного или обязательного страхования. Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения (п. 3 статьи 3 указанного выше Закона).
Добровольное и обязательное страхование согласно статье 927 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона (статья 5 Федерального закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
В соответствии со статьей 934 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо.
При этом под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (статья 954 Гражданского кодекса Российской Федерации), под страховой суммой понимается сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации (статья 947 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Пунктами 2, 3 статьи 940 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (пункт 1 статьи 957 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из представленных в дело полисов добровольного страхования авиапассажиров от несчастных случаев следует, что в качестве страхователя (застрахованного лица) во всех из них выступают физические лица - работники предприятия.
Вместе с тем статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность включения в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем (Обществом) в пользу работников, а не самими работниками предприятия.
Сам по себе факт оплаты Обществом сумм страховых взносов (премий) за работников не означает заключение договоров добровольного страхования от имени работодателя, так как физические лица в данном случае выступают от собственного имени. Общество не может выступать стороной по данному договору, так как полис выдается только на время полета, а стороной договора перевозки пассажира может быть исключительно физическое лицо (статья 786 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 07.07.1992 № 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров от несчастных случаев на транспорте взимаются перевозчиками в составе цены проездного билета. Добровольное страхование от несчастных случаев осуществляется на добровольных началах, и правила отнесения затрат, возникающих в связи с заключением данных договоров, регламентируются специальными положениями статей 270, 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так как в пункте 6 статьи 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование по договорам добровольного страхования пассажиров транспорта от несчастных случаев, заключенных самими работниками налогоплательщиков, прямо не предусмотрены, то у Общества отсутствовали правовые основания для включения сумм страховых взносов (премий) в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2003 год.
При указанных обстоятельствах требования Общества о признании недействительным решения № 14-1 от 03.03.2006 в части доначисления и предложения уплатить 667,2 рубля налога на прибыль, 9 рублей пени и 133,44 рубля штрафа, начисленного на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, удовлетворению не подлежат.
Государственная пошлина.
Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
При обращении в арбитражный суд Заявителем уплачена государственная пошлина в размере 2000 рублей (платежное поручение № 102 от 14.03.2006), которая подлежит возврату Обществу из федерального бюджета частично в размере 1000 рублей.
Руководствуясь статьями 7, 15, 53, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
требования общества с ограниченной ответственностью "С." удовлетворить частично.
Признать недействительным, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение № 14-1 от 03.03.2006 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, в части доначисления и предложения уплатить 18435,1 рубля налога на прибыль, 248,88 рубля пени по данному налогу и привлечения общества с ограниченной ответственностью "С." к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 3687,02 рубля.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "С.".
Вернуть обществу с ограниченной ответственностью "С." из федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 102 от 14.03.2006.
Разъяснить, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края (статья 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) либо в течение 2 месяцев после вступления решения в законную силу путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (статья 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Судья Арбитражного суда
Красноярского края
Л.А.КАСЬЯНОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
