|  |
<ПИСЬМО> Управления ФНС РФ по Красноярскому краю от 04.08.2006 № 19-10/13745
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В Федерацию профсоюзов края поступают обращения по вопросу налогообложения расходов, связанных с приобретением спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты.
Расходы на приобретение спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты, указанных в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи, относятся на себестоимость продукции или оказания услуг. Однако в ряде случаев возникает необходимость выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в объемах, превышающих установленные Типовыми отраслевыми нормами. Например, вследствие преждевременного выхода их из строя, износа, загрязнения и пр.
В других случаях, с учетом специфики производства и наличия опасных и вредных производственных факторов, необходимо обеспечение работников дополнительными видами спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты, не предусмотренными Типовыми отраслевыми нормами для данных производств, профессий и должностей.
Просим дать разъяснение:
1. В каких случаях организация имеет право относить данные расходы на себестоимость продукции или оказания услуг?
2. Имеет ли право организация относить данные расходы на себестоимость продукции или оказания услуг в случаях:
- обязательства работодателя по обеспечению работников дополнительными видами спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты и (или) обеспечению спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты по повышенным нормам, предусмотренным коллективным договором;
- необходимость обеспечения работников дополнительными видами спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты подтверждена результатами аттестации рабочих мест по условиям труда.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 4 августа 2006 г. № 19-10/13745
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Согласно п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме
В соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 254 НК РФ (в редакции Федерального закона № 58-ФЗ) в целях налогообложения прибыли к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, не являющихся амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее ввода в эксплуатацию.
В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу спецодежды и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными Типовыми нормами тем работникам, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлениями Минтруда России от 30.12.1997 № 69 (с изменениями от 17.12.2001), от 30.08.2000 № 63 (с изменениями от 17.12.2001, 26.04.2004) (далее - Типовые отраслевые нормы). При этом Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51 (зарегистрирован в Минюсте России от 05.02.1999 № 1700) утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила № 51).
Таким образом, затраты на приобретение указанной спецодежды и средств индивидуальной защиты для своих работников в целях исчисления налога на прибыль могут быть отнесены к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 254 НК РФ только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой приобретается налогоплательщиком-работодателем данная спецодежда, то есть в соответствии с вышеуказанными Правилами № 51 и Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
В случаях когда нормативы выдачи средств индивидуальной защиты не утверждены, учесть их выдачу можно при условии, что необходимость их применения будет подтверждена результатами аттестации рабочих мест, проведенной в установленном порядке (такая возможность предусматривается п. 6 Правил № 51, но только в отношении отдельных средств индивидуальной защиты), и включена в трудовой и коллективный договоры. В ходе аттестации организация самостоятельно определяет круг лиц, которым необходимы средства индивидуальной защиты, порядок выдачи, возврата; разрабатывает и утверждает внутренним распорядительным документом правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и т.д.
Если расходы по обеспечению работников дополнительными средствами защиты в целях реализации требований гл. 25 НК РФ будут в полной мере обоснованны, то организация может в зависимости от характера выполняемых работ учесть их в составе прочих расходов (пп. 7 ст. 264 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 14.04.2005 № 03-03-01-04/1/191).
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
