|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 30.08.2007 № А33-6425/2007
<ПЕРЕДАЧА ЗДАНИЙ В АРЕНДУ УЧРЕЖДЕНИЯМ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И ОБРАЗОВАНИЯ НЕ ОСВОБОЖДАЕТ СОБСТВЕННИКА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ЗАНИМАЕМОГО ПЕРЕДАННЫМИ В АРЕНДУ ЗДАНИЯМИ, ОТ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 30 августа 2007 г. по делу № А33-6425/2007
Судья Арбитражного суда Красноярского края Е.А. Куликовская
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги", филиал "Красноярская железная дорога" (город Красноярск)
к инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска (город Красноярск)
о признании недействительным решения налогового органа № 11-6 от 09.02.2007 в части доначисления земельного налога в сумме 1 054 912,91 рублей и пени в сумме 321 594,03 рублей.
В судебном заседании участвовали:
от заявителя: М. - представитель по доверенности от 14.11.2006,
от ответчика: Д. - представитель по доверенности № 04 от 26.07.2007 (до перерыва).
Протокол настоящего судебного заседания велся судьей Е.А. Куликовской.
Резолютивная часть решения была объявлена в судебном заседании 29 августа 2007 года. В полном объеме решение изготовлено 30 августа 2007 года.
Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице филиала "Красноярская железная дорога" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа № 11-6 от 09.02.2007 в части доначисления земельного налога в сумме 1 054 912,91 рублей и пени в сумме 321 594,03 рублей.
Определением от 30.05.2006 возбуждено производство по делу.
В судебном заседании представитель общества заявленное требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, суду пояснил, что в соответствии с договорами аренды объекты недвижимости железной дороги переданы учреждениям образования и здравоохранения, которые становятся фактическими пользователями земельных участков, занятых передаваемыми в аренду зданиями и сооружениями. Согласно пункту 4 статьи 12 Закона от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются в частности, учреждения образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов. Исходя из того, что фактические пользователи земельных участков - учреждения здравоохранения и образования имели льготу по земельному налогу, заявитель правомерно не исчислял и не уплачивал земельный налог с переданных в аренду земельных участков за 4 квартал 2003 года.
Налоговый орган требование общества не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, полагает, что, поскольку заявитель является собственником переданных в аренду земельных участков, он обязан уплачивать земельный налог по данным участкам в общеустановленном порядке.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 16 час. 15 мин. 24.08.2007 до 15 час. 30 мин. 29.08.2007. После перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие представителя налогового органа.
При рассмотрении настоящего дела арбитражным судом установлены следующие обстоятельства:
открытое акционерное общество "Российские железные дороги" зарегистрировано 23.09.2003 межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам России № 39 по городу Москве за основным государственным регистрационным номером 1037739877295 (свидетельство серии 77 № 007105126).
На основании решения заместителя руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска № 727 от 06.09.2006, решения о внесении изменений № 727/1 от 11.09.2006, решения о внесении изменений № 727/2 от 19.09.2006 налоговым органом в период с 11.09.2006 по 27.11.2006 проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в отношении деятельности филиала "Красноярская железная дорога" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 24.09.2003 по 31.12.2003, в том числе правильности исчисления и уплаты земельного налога за указанный период.
В результате мероприятий налогового контроля должностными лицами налогового органа установлено, в том числе, неисчисление и неуплата заявителем земельного налога за 4 квартал 2003 года в размере 1 054 912,91 рублей по земельным участкам, занятых объектами социально-культурной сферы - учреждениями здравоохранения и образования.
Указанное нарушение зафиксировано в акте выездной налоговой проверки № 11-02 от 12.01.2007, который получен главным бухгалтером филиала общества 17.01.2007, о чем имеется соответствующая отметка на документе.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 11-02 от 12.01.2007, а также письменных возражений по акту проверки вх. № 02770 от 06.02.2007 заместитель начальника инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска принял решение № 11-16 от 09.02.2007 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить доначисленный земельный налог в сумме 1 054 912,31 рублей и пени в сумме 321 594,03 рублей.
Решение № 11-16 от 09.02.2007 получено главным бухгалтером общества 19.02.2007, о чем имеется соответствующая отметка на документе.
Не согласившись с указанным решением общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Красноярскому краю. Решением № 25-270 от 10.04.2007 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Общество, считая решение № 11-16 от 09.02.2007 в части доначисления земельного налога в сумме 1 054 912,91 рублей и пени в сумме 321 594,03 рублей нарушающим права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании решения недействительным в указанной части.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.
В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать в бюджет законно установленные налоги. Уплата земельного налога в 2003 году регулировалась Законом Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон "О плате за землю").
В соответствии со статьей 1 указанного Закона использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Статьей 16 Закона "О плате за землю" предусмотрено, что земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося них налога по каждому земельному участку.
Основанием для установления налога и арендной платы является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком (статья 15 Закона "О плате за землю").
Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 27.02.2003 № 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" установлено, что земельные участки, за исключением земельных участков, предоставленных для размещения объектов федерального железнодорожного транспорта, ограничиваемых в обороте в соответствии с пунктом 1 статьи 8 настоящего Федерального закона, а также земельных участков, на которых размещены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, вносятся в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации. Внесение недвижимого имущества организаций федерального железнодорожного транспорта в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта осуществляется без предварительной государственной регистрации права собственности Российской Федерации, права хозяйственного ведения или права оперативного управления организаций федерального железнодорожного транспорта на указанное имущество. Основанием государственной регистрации такого имущества является сводный передаточный акт.
Распоряжением Минимущества России, ФЭК России и МПС России от 30.09.2003 № 4557-р/6-р/884р утвержден сводный передаточный акт на имущество и обязательства организаций федерального государственного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал ОАО "Российские железные дороги".
Как следует из материалов дела, приложением к сводному передаточному акту являются передаточные акты от 30.09.2003 на имущество и обязательства ФГУП "Красноярская железная дорога", согласно которым в составе имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал ОАО "Российские железные дороги", на баланс филиала "Красноярская железная дорога" передано недвижимое имущество, а именно, здания, сооружения и земельные участки. Следовательно, общество является собственником указанного в передаточных актах имущества.
В соответствии договорами аренды недвижимого имущества № НРИ-001 от 01.10.2003, № НРИ-002 от 01.10.2003, № НРИ-003 от 01.10.2003, № НРИ-004 от 01.10.2003, № НРИ-005 от 01.10.2003, № НРИ-006 от 01.10.2003, № НРИ-007 от 01.10.2003, № НРИ-008 от 01.10.2003, № НРИ-009 от 01.10.2003, № НРИ-010 от 01.10.2003, № ГДОУ 42 от 24.12.2003, № ГДОУ 4 от 24.12.2003, № ГОУ 22 от 24.12.2003, № ГДОУ 71 от 24.12.2003, № ГДОУ 24 от 24.12.2003, № ГДОУ 65 от 24.12.2003, № ГОУ 48 от 24.12.2003, ГДОУ 17 от 24.12.2003, № ГДОУ 92 от 24.12.2003, № ГДОУ 85 от 24.12.2003, № ГДОУ 001 от 24.12.2003, № ГОУ 3 от 24.12.2003, № ГДОУ 81 от 24.12.2003, № ГОУ 25 от 24.12.2003, № ГОУ 67 от 24.12.2003, № ГОУ 87 от 24.12.2003, № ГОУ 89 от 24.12.2003, № ГОУ 14 от 24.12.2003, № ГДОУ 75 от 24.12.2003, № ГОУ 16 от 24.12.2003 нежилые производственные здания и сооружения в соответствии с приложением № 1 к указанным договорам аренды переданы заявителем во временное владение и пользование учреждениям здравоохранения и образования для осуществления деятельности по оказанию медицинских услуг и для ведения образовательной деятельности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации по общему правилу, если в договоре аренды не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, то к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для использования в соответствии с его назначением.
В перечисленных договорах аренды с учреждениями здравоохранения и образования не определено право арендаторов на соответствующие земельные участки, следовательно, к арендаторам перешло право пользование той частью земельных участков, которая необходима для использования здания или сооружения в соответствии с его назначением.
Поскольку собственником земельных участков, занимаемых переданными в аренду зданиями и сооружениями является заявитель, в силу статьи 1 Закона "О плате за землю" заявитель является плательщиком земельного налога и обязан представлять в установленный срок налоговые декларации по указанному налогу. Передача зданий в аренду учреждениям здравоохранения и образования не освобождает общество от обязанности по уплате земельного налога.
Указанный вывод следует также из пункта 23 статьи 12 Закона "О плате за землю", согласно которому с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
Довод заявителя о правомерном неисчислении земельного налога в связи с тем, что фактические пользователи земельных участков - учреждения здравоохранения и образования освобождены от уплаты земельного налога, суд читает несостоятельным на основании следующего.
Льготы по уплате земельного налога установлены статьей 12 Закона "О плате за землю", в соответствии с пунктом 4 которой от уплаты земельного налога полностью освобождаются, в том числе, учреждения образования и здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов.
Согласно статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Из указанной нормы права следует, что льгота по налогам и сборам носит адресный характер, предоставляется определенной категории налогоплательщиков исходя из их статуса, вида осуществляемой деятельности либо иных определенных законом обстоятельств, и не может быть использована лицом, которому льгота не предоставлена.
Применительно к настоящему делу данный вывод означает, что льгота по взиманию платы за землю в виде освобождения от уплаты земельного налога, предусмотренная пунктом 4 статьи 12 Закона "О плате за землю", может быть распространена только на организации, осуществляющие деятельность в сфере здравоохранения и образования, в отношении земельных участков, используемых указанными организациями для осуществления деятельности по оказанию медицинских услуг и для ведения образовательной деятельности. Поскольку заявитель не является учреждением здравоохранения или образования, использование им указанной льготы по уплате земельного налога является неправомерным.
Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил обществу земельный налог за 4 квартал 2003 года в сумме 1 054 912,91 рублей и пени в сумме 321 594,03 рублей. В удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа № 11-6 от 09.02.2007 в части взыскания указанных сумм налога и пени следует отказать.
Руководствуясь статьями 29, 65, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
в удовлетворении заявления открытого акционерного общества "Российские железные дороги", филиал "Красноярская железная дорога", о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска № 11-6 от 09.02.2007 в части доначисления земельного налога в сумме 1 054 912,91 рублей и пени в сумме 321 594,03 рублей отказать.
Разъяснить, что настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Третий арбитражный апелляционный суд либо в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Судья
Е.А.КУЛИКОВСКАЯ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
