|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 05.09.2007 № А33-9306/2007
<ИМУЩЕСТВО, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ ПЕРЕДАЧИ В АРЕНДУ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ДО ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01 ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.12.2005 № 147Н НЕ ОТВЕЧАЛО УСЛОВИЯМ, ПОЗВОЛЯЮЩИМ ИДЕНТИФИЦИРОВАТЬ ЕГО В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ В ЦЕЛЯХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ ЛИБО ДЛЯ ЕЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ НУЖД, В СВЯЗИ С ЧЕМ ПРАВОМЕРНО НЕ УЧИТЫВАЛОСЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Определением ВАС РФ от 07.07.2008 № 8585/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
------------------------------------------------------------------
Постановлением Третьего арбитражного аппеляционного суда от 12.11.2007 № А33-9306/2007-03АП-1101/2007 и постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2008 № А33-9306/07-Ф02-838/08 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 5 сентября 2007 г. по делу № А33-9306/2007
Судья Арбитражного суда Красноярского края Блинова Л.Д.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вариант-999" (г. Красноярск)
к инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска (г. Красноярск)
о признании частично недействительным решения № 11-27 от 07.05.2007,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - А. по доверенности от 10.10.2006, Ц. по доверенности от 09.08.2007,
от ответчика - Д. по доверенности от 09.08.2007,
протокол судебного заседания вела судья Блинова Л.Д.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 3 сентября 2007 года объявлена резолютивная часть решения.
Общество с ограниченной ответственностью "Вариант-999" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения № 11-27 от 07.05.2007 в части начисления 183 604,42 руб. налога на имущество за 2005 год, 23 037,12 руб. пени, и 146 983,51 руб. штрафа.
Заявитель в судебном заседании подтвердил заявленное требование.
Налоговый орган требование заявителя не признал, считает, что оспариваемое решение соответствует требованиям налогового законодательства.
При рассмотрении настоящего дела судом установлены следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения им требований налогового законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 30.11.2006).
По результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт № 11-10 от 30.03.2007, в котором установлено, в том числе, неполная уплата налога на имущество за 2005 год в результате занижения налоговой базы.
Решением № 11-27 от 07.05.2007 общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 146 983,51 руб. Данным решением обществу также предложено уплатить доначисленный налог и пени.
Общество, считая решение налогового органа в указанной части незаконным, нарушающим его права и законные интересы, обратилось в суд с заявлением о признании названного решения частично недействительным.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
Согласно статье 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным Кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, совершили действия (бездействие).
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на имущество организаций.
На основании статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Пунктом 1 статьи 379, статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на имущество признается год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года; по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, недвижимое имущество российских организаций, в том числе, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом, критерием для отнесения недвижимого имущества к таким объектам является их учет на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Как следует из материалов дела, обществом по договору аренды № 120/04 от 31.01.2005 с ООО ТПК "Вариант-НСК" переданы два нежилых помещения, расположенных по адресу: г. Новосибирск, ул. Трикотажная, д. 39а; по договору № 41/05 с индивидуальным предпринимателем С. переданы три нежилых помещения, расположенные по адресу: г. Омск, ул. Нефтезаводская, д. 18.
В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что указанные нежилые помещения учитывались заявителем в 2005 году на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Налоговый орган считает, что указанные нежилые помещения, передаваемые налогоплательщиком по договорам аренды, соответствуют критериям, предусмотренным для объектов основных средств и в силу статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Арбитражный суд считает данный довод налогового органа необоснованным на основании следующего.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 года (в ред. от 30.06.2003 года) общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации, документы, в том числе, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 года, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 года, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 91н от 13.10.2003 года.
Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 года, под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В силу пункта 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 года, пунктов 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 года, пунктов 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 91н от 13.10.2003 года, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств установлен пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Порядок принятия имущества организаций к бухгалтерскому учету и порядок его постановки на учет предусмотрен планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 года.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
В приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации № 67н от 22.07.2003 года "О формах бухгалтерской отчетности организаций" указано, что данные, характеризующие показатель "Доходные вложения в материальные ценности", учитываются отдельно от данных характеризующих показатель "Основные средства".
Согласно Приказу Минфина России № 147н от 12.12.2005 года "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Основные средства предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
С учетом изложенного, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, предназначенное исключительно для передачи в аренду по договору аренды нежилого помещения, до внесения изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" не отвечало условиям, позволяющим идентифицировать его в качестве основных средств, приобретенных в целях использования организацией для производства продукции либо для ее управленческих нужд.
Таким образом, общество правомерно не учитывало стоимость имущества, передаваемого по договорам аренды, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2005 год.
Следовательно, налоговым органом необоснованно доначислен налог на имущество за 2005 год в сумме 183 604,42 руб., и пени в сумме 23 037,12 руб.
В связи с этим, привлечение общества к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 146 983,51 руб. является неправомерным.
Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Государственная пошлина по делу составляет 2000 руб. и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на ответчика.
В пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 года отражено, что в соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006 года "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 01.01.2007 года признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.
Таким образом, с 01.01.2007 года подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.
При обращении в арбитражный суд заявителем по платежному поручению № 1401 от 08.06.2007 оплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб., которая подлежит возврату заявителю путем взыскания с налогового органа.
Руководствуясь статьями 9, 29, 65, 71, 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
требование общества с ограниченной ответственностью "Вариант-999" удовлетворить.
Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска № 11-27 от 07.05.2007 в части начисления 183604,42 руб. налога на имущество, 23 037,12 руб. пени, 146 983,51 руб. штрафа, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Вариант-999".
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Вариант-999" 2000 руб. государственной пошлины.
Настоящее решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в месячный срок с момента принятия решения в Третий арбитражный апелляционный суд или путем подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Судья
Л.Д.БЛИНОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
