|  |
ПИСЬМО ГНИ по Красноярскому краю от 19.02.1996 № 16-01-08/509
"О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА 1995 ГОД"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 19 февраля 1996 г. № 16-01-08/509
О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА 1995 ГОД
На поступающие многочисленные запросы о порядке формирования валовой прибыли при расчете налога на прибыль за 1995 год Государственная налоговая инспекция по Красноярскому краю разъясняет следующее.
1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (приложение № 8 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37), определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету (стр. 090 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании") с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 (см. п. 1 примечание к расчету налога от фактической прибыли).
Кроме того, с 01.01.95 г. в связи с изменениями и дополнениями в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661, валовая прибыль до налогообложения, после формирования балансовой прибыли (стр. 090 формы № 2), корректируется на затраты с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
То есть, для исчисления налога на прибыль финансовый результат (или сумма дохода), полученной организацией и отраженный на счетах бухгалтерского учета, необходимо скорректировать на допущенные положительные отклонения от лимитов, норм и нормативов, установленных по затратам, на внереализационные доходы и расходы, не принимаемые в расчет при определении налогооблагаемой базы.
Указанная корректировка производится для составления расчетов без отражения на счетах бухгалтерского учета путем выборки соответствующей информации из данных аналитического учета.
Таким образом, валовую прибыль следует увеличить (либо уменьшить) на основании дополнительных расчетов, прилагаемых к расчету налога от фактической прибыли, то есть строка 1 расчета будет больше строки 090 формы № 2 на сумму, исчисленную по дополнительным расчетам.
2. Для целей налогообложения нормативному регулированию подлежат следующие виды затрат:
1) затраты на содержание служебного автомобильного транспорта (п. 2 п.п "и" Положения о составе затрат) - на конец 1995 года лимиты на эти расходы законодательством пока не установлены;
2) расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью (п. 2 п.п "и" Положения о составе затрат) - принимаются в пределах, установленных законодательством (с 01.11.95 г. в соответствии с письмом Минфина РФ от 27.10.95 г. № 117);
3) компенсации за эксплуатацию личных автомашин в служебных целях (п. 2 п.п "и" Положения о составе затрат) - принимаются в пределах, установленных законодательством (с 01.07.95 г. в соответствии с письмом Минфина РФ от 07.07.95 г. № 68);
4) представительские расходы (п. 2 п.п "и" Положения о составе затрат) - принимаются в пределах, установленных законодательством (с 01.01.94 г. в соответствии с письмом Минфина РФ от 29.04.94 г. № 56);
5) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (п. 2 п.п "к" Положения о составе затрат) - включаются в порядке, установленном законодательством (с 01.07.92 г. действуют нормативы расходов по письму Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94);
6) расходы на рекламу (п. 2 п.п "у" Положения о составе затрат) - включаются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (с 01.01.94 г. в соответствии с письмом Минфина РФ от 29.04.94 г. № 56);
7) затраты на оплату процентов (п. 2 п.п "с" и "т" Положения о составе затрат):
- на оплату процентов по полученным кредитам принимаются в пределах учетной ставки Центробанка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте);
- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам - принимаются в пределах ставок, установленных законодательством РФ;
- оплата процентов по просроченным кредитам не принимаются;
8) результаты переоценки (дооценки, уценки) производственных запасов, товаров и готовой продукции - учитываются в составе налогооблагаемой базы, то есть из валовой прибыли исключаются доходы от дооценки, а на сумму потерь от уценки валовая прибыль увеличивается.
Переоценка производственных запасов, товаров и готовой продукции производится только по решениям Правительства и результат от их дооценки или уценки относится соответственно на прибыль или убытки (счет 80). Проведение переоценок по инициативе самих организаций не допускается.
Производственные запасы, товары и готовая продукция, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
Для целей налогообложения валовая прибыль корректируется на суммы по специальному расчету.
3. Также производится корректировка валовой прибыли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817 - не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнение работ или оказания услуг) в обязательном порядке списываются на убытки и относятся на финансовые результаты организации - кредитора. То есть, следует увеличить валовую прибыль на сумму списанной задолженности (без отражения на счетах бухгалтерского учета на основании дополнительных расчетов, прилагаемых к расчету налога от фактической прибыли) - строка 1 расчета будет больше стр. 090 формы № 2 на эту сумму.
Таким образом, в результате всех увеличений (уменьшений) строка 1 формы расчета налога от фактической прибыли будет больше (меньше) на вышеуказанные суммы балансовой прибыли организации, учитываемой в форме № 2 строки 090, в пассиве баланса строки 470.
Невыполнение условий по пунктам 1, 2 и 3 настоящего письма при проведении документальной проверки влекут за собой занижение объекта налогообложения с применением санкций в соответствии с действующим законодательством.
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
