|  |
ПИСЬМО ГНИ по Красноярскому краю от 28.03.1997 № 16-01-08/1363
"О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 28 марта 1997 г. № 16-01-08/1363
О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
И ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
В связи с многочисленными запросами Государственная налоговая инспекция по Красноярскому краю разъясняет некоторые особенности налогообложения прибыли и имущества предприятий агропромышленного комплекса за отчетные периоды 1995, 1996 г.г.
Основной особенностью налогообложения предприятий агропромышленного комплекса является то, что в соответствии со ст. 1 п. 5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. № 2116-1, предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельхозпродукции освобождаются от уплаты налога на прибыль.
При проведении проверок основной задачей является правильное определение прибыли от реализации сельхозпродукции и продукции ее переработки.
При этом следует учесть, что прибыль от реализации сельхозпродукции и продукции ее переработки определяется сельскохозяйственным предприятием самостоятельно.
Сельхозпредприятия в составе годового отчета, кроме типовых форм, должны представлять специализированные формы отчетности (форму 7-АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции"), утвержденные Минсельхозпродом РФ.
Выручка от реализации сельскохозяйственной и другой продукции, выполненным работам и оказанным услугам на сторону, отражаемая по гр. 3 формы 7-АПК, учитывается только по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом в форме 7-АПК отражается продажа продукции, произведенной в течение отчетного года и прошлых лет. В этой форме не отражается реализация основных средств, нематериальных активов и прочих товарно - материальных ценностей.
Прибыль от реализации сельхозпродукции и продукции ее переработки по результатам деятельности предприятия за год определяется как сумма кодов 220 (гр. 3 - гр. 2) и 450 (гр. 3 - гр. 2) формы 7-АПК. По кодам 210 и 380 (гр. 3 - гр. 2) отражается прибыль от реализации продукции переработки. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах и если продукция сельхозпереработки перерабатывается на предприятии вторично, прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (приложение № 2 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37).
При проверке представленного годового отчета за 1995 год следует учитывать, что показатели кода 010 графы 3 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" должны соответствовать показателям формы 7-АПК код 510 графа 3 плюс форма № 2 сумма кодов 015, 020, 030 графы 4. Показатели кода 040 графы 4 формы № 2 должны соответствовать показателям кода 510 графы 2 формы 7-АПК. По дописываемой от руки строке кода 061 графа 3 в форме № 2 показатели должны соответствовать форме 7-АПК сумма кодов 0530, 0640, 0650, 0660, 0670, 0680, 0690, 0700, 0710, 0720, 0820 графа 1 плюс графа 2 (в ф. 7-АПК за 1996 г. сумма кодов 0530, 0640, 0680, 0700, 0710, 0720, 0730, 0740, 0750, 0850 графа 1 плюс графа 2). Показатели кодов 460, 470, 480 гр. 3 формы 7-АПК должны быть больше, чем показатели этих же кодов по гр. 2. В случае, если показатели гр. 2 по этим кодам больше показателей по гр. 3, то по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) от несельскохозяйственной деятельности не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В этом случае при документальной проверке на основании п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 г. № 37 при установлении фактов реализации продукции не выше фактической себестоимости следует определить налог на прибыль с применением финансовых санкций.
При проверке годовых отчетов за 1996 год следует учесть, что значительно изменилась по форме и содержанию форма № 2 "Отчет о финансовых результатах", поэтому показатель кода 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" графы 3 не должен соответствовать показателю кода 510 графы 3 формы 7-АПК на сумму товарооборота от реализации товаров, отражаемого в общей сумме выручки по коду 010 графы 3 формы № 2.
Таким образом, при определении налогооблагаемой прибыли за 1995 и 1996 год в расчете налога от фактической прибыли из балансовой прибыли исключается:
а) прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, показанной по кодам 220 и 450 (гр. 3 - гр. 2) формы 7-АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции";
б) прибыль от реализации переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, а также при передаче сельхозсырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельхозпродукции в общих затратах промышленной продукции (Приложение № 2 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" № 37 от 10 августа 1995 г.);
в) дотаций и компенсаций из бюджета, отражаемых по вписываемой от руки строке 061 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".
Оставшаяся прибыль облагается налогом на прибыль в общеустановленном налоговым законодательством порядке.
Сельскохозяйственные предприятия от полученной прибыли при осуществлении несельскохозяйственной деятельности производят авансовые взносы налога на прибыль исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и действующей ставки налога. Не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль малые предприятия. Критерии отнесения предприятий к малым определены статьей 3 Федерального Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.95 № 88-ФЗ.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет от фактически полученной прибыли, и фактически внесенными авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ (приложение № 7 к Инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 г. № 37).
Предприятия агропромышленного комплекса освобождаются от уплаты налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной при условии, что выручка от реализации сельхозпродукции собственного производства и продукции ее переработки превышает 70 процентов общей суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом следует учесть, что при определении доли выручки, полученной от реализации сельхозпродукции собственного производства и продукции ее переработки в общей сумме выручки, которая учитывается по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", не учитывается выручка от реализации основных средств, нематериальных активов и другого имущества, которая в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями, учитывается на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов". Процент выручки от реализации собственной продукции в общем объеме выручки определяется делением выручки от сельхоздеятельности (показатели кодов 220 - 210 + 450 - 380 гр. 3) на общий объем выручки код 510 гр. 3 формы 7-АПК.
Аналогичный порядок предусмотрен при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
При расчете налога на имущество за 1995, 1996 г.г. необходимо учесть, что данным налогом не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки (гр. 3 код 510 формы 7-АПК), что предусмотрено п. 5 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 08.06.95 № 33. Процент выручки от реализации собственной сельхозпродукции в общем объеме выручки определяется делением выручки от сельскохозяйственной деятельности (гр. 3 кодов 220 + 450 + 460) на общий объем выручки код 510 гр. 3 формы 7-АПК. Льгота предоставляется по итогам работы за отчетный год. При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества. Достаточным условием для получения льготы является ведение предприятием одного из указанных видов деятельности.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с изменениями и дополнениями, счет № 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива и других ценностей, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд.
В том случае, когда материальные ценности приобретаются производственным предприятием (по товарообменным операциям) специально для продажи, они должны учитываться на счете 41 "Товары" независимо от того, имеется ли на предприятии специальное подразделение, осуществляющее их реализацию.
Таким образом, на основании вышеизложенного, полученные материальные ценности могут быть учтены на счете 10 "Материалы" только в том случае, если они изначально предназначены для использования внутри предприятия (например: ГСМ, строительные материалы), а их последующая продажа является реализацией прочих активов и отражается по счету 48.
Если же полученные предприятием материальные ценности не предполагается использовать для собственных нужд, то предприятие фактически осуществляет торгово - закупочную деятельность, а полученные материальные ценности являются товаром. Учет товаров осуществляется на счете 41, а их реализация отражается по счету 46 и включается в общий объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.
Исходя из изложенного, в случае установления факта отражения реализации товаров, приобретенных специально для продажи, на счетах прочей реализации (47, 48) требования налоговых органов по включению таких оборотов в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы будут правомерными. В случае невключения в состав налогооблагаемой базы по вышеуказанным налогам к предприятию могут быть применены санкции, предусмотренные п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Необходимо также обратить внимание, что в соответствии с Указом Президента РФ от 27.10.93 № 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России" члены колхозов, товариществ и других сельскохозяйственных предприятий приобрели право общей совместной собственности на землю с сельхозпредприятием по месту жительства и паевой капитал (земля) находится в коллективно - долевой собственности.
В коллективных договорах предприятий определены виды оказываемых услуг работникам и установлена плата по реализации за земельные доли, которая часто не превышает фактическую себестоимость реализации продукции, т.е. каждый работник, имеющий земельную долю в паевом капитале, предоставляет землю предприятию в аренду, и договора аренды земли с каждым работником в отдельности как правило не заключается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского Кодекса Российской Федерации арендные отношения предусматривают заключение договора аренды между арендодателем и арендатором в отношении объекта аренды, в данном случае земельных долей, составляющих паевой капитал, с каждым арендодателем в отдельности, с установлением арендной платы.
Таким образом, плата за реализованную продукцию предприятием своим работникам по ценам, не превышающим фактическую себестоимость реализованной продукции, при отсутствии договоров аренды, является не платой за аренду земельных участков, а прочей реализацией продукции работникам предприятия.
Следовательно, для целей налогообложения должна применяться рыночная цена реализации продукции, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости, что предусмотрено п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
