|  |
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ГНИ по Красноярскому краю от 09.04.1997
"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ, СБОРОВ, УСТАНАВЛИВАЕМЫХ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговый вестник", N№ 9 - 10, июнь, 1997
"Налоговый вестник", № 11, июль, 1997
"Налоговый вестник", N№ 13 - 14, август, 1997
"Налоговый вестник", N№ 15 - 16, сентябрь, 1997
"Налоговый вестник", N№ 17 - 18, октябрь, 1997
--> примечание.
Фактически утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ, которым Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" с 1 января 2005 года признан утратившим силу, статья 15 Налогового кодекса РФ, устанавливающая виды местных налогов изложена в новой редакции.
Отдельные виды местных налогов и сборов были отменены с 1 января 2004 года Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ.
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
Применяется в части, не противоречащей Решению Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ,
СБОРОВ, УСТАНАВЛИВАЕМЫХ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ
СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОРГАНАМИ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
9 апреля 1997 года
ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
У налогоплательщиков достаточно нередко возникают затруднения в обеспечении правильности исчисления и своевременности расчетов по порядку уплаты местных налогов, сборов.
В настоящих методических рекомендациях Вы сможете найти ответы на многие вопросы.
В структуре доходной части бюджета органов местного самоуправления местные налоги, сборы составляют, как правило, не более 10%. Однако значимость их в решении местных социальных задач весьма ощутима. Средства от налогов, сборов гарантируют финансовую поддержку в функционировании и развитии ряда направлений регионального хозяйства. В их числе содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, народного образования, здравоохранения, обеспечение правопорядка, благоустройство населенных пунктов и т.д.
Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) предоставляет право региональным и местным органам власти устанавливать региональные и местные налоги, сборы, определять конкретных плательщиков, размеры ставок, разрабатывать порядок исчисления и сроки уплаты налогов в бюджет, а также устанавливать льготы.
Настоящие методические рекомендации отражают наиболее распространенные виды региональных и местных налогов, сборов.
1. Сбор на нужды образовательных учреждений (взимается с юридических лиц).
2. Транспортный налог.
3. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
4. Сбор за право торговли.
5. Целевые сборы (на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели).
6. Налог на рекламу.
7. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.
8. Сбор с владельцев собак.
9. Лицензионный сбор за право торговли винно - водочными изделиями.
10. Сбор за право торговли подакцизными товарами.
11. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.
12. Сбор за выдачу ордера на квартиру.
13. Сбор за право использования местной символики.
14. Сбор за уборку территорий населенных пунктов.
15. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ
И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ
Одним из основополагающих нормативных документов по региональным и местным налогам, сборам, устанавливаемых на территориях, является Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РФ от 16.07.92 г., от 22.12.92 г., от 21.05.93 г.).
Этот документ определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины, другие платежи, а также права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
С 1994 г. при введении новых видов налогов и сборов местные органы власти достаточно широко использовали положения Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношений с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г.". Однако с 1 января 1997 г. это право было отменено Указом Президента РФ от 18.08.96 г. № 1214.
Основными же нормативными документами на местах по конкретным видам налогов являются Решения (Постановления) Администрации или Законодательного Собрания края, постановления местных органов власти. Непременным условием вступления в силу которых является обязательное их опубликование в соответствующих средствах массовой информации.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
ОСНОВНЫХ РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ, СБОРОВ
СБОР НА НУЖДЫ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
В соответствии же со ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 г. на территории Красноярского края установлен сбор на нужды образовательных учреждений (решение Малого краевого Совета народных депутатов от 01.04.93 г. № 94-М; изменения в решении № 194-М от 08.07.93 г.).
Сбор взимается только с юридических лиц в размере 1% от годового фонда заработной платы нарастающим итогом.
Начиная с 1994 г., на основании постановления краевой администрации от 08.02.94 г. № 73-П "О программе действий краевой администрации по экономическому и социальному развитию на 1994 г., краевом бюджете на 1994 г. и нормативных отчислений в бюджеты городов и районов края" (П 12) платежи вносятся в краевой бюджет и зачисляются на раздел 12 параграф 96.
Сбор перечисляется ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (предыдущим) месяцем, а расчеты по очередным платежам этого сбора представляются в Государственную налоговую инспекцию ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В соответствии с постановлением краевой администрации от 14.12.93 г. № 549-П, от уплаты сбора с 01.01.94 г. освобождены предприятия общепита, обслуживающие школы: высшие и средние учебные заведения.
Следует иметь в виду, что если юридическое лицо имеет на своем балансе подсобное хозяйство, производящее сельскохозяйственную продукцию, и результаты его деятельности включаются в общий финансовый результат, то льгота, в соответствии со ст. 2 решения Малого краевого Совета народных депутатов от 01.04.93 г. № 94-М, на данное юридическое лицо не распространяется (разъяснение Законодательного Собрания края от 17.01.97 г. № 60-ЗС).
Расходы по уплате сбора относятся на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций.
В соответствии с разъяснениями Государственной налоговой службы РФ от 18.03.96 г. № 07-2-06/314 в статистической отчетности по труду, начиная с отчета за январь 1996 года, показатель фонда заработной платы определяется в соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 г. № 89 и введенной в действие с 1 января 1996 года.
Характерной особенностью новой Инструкции является включение в состав фонда заработной платы начисленных предприятием сумм оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы, условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, выплаты на питание, топливо, носящие регулярный характер. В числе единовременных поощрительных выплат предусмотрено включение в состав фонда заработной платы и сумм материальной помощи (п. 9.3), оказываемой всем или большинству работников (кроме материальной помощи, предоставляемой отдельным работникам по семейным обстоятельствам).
ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ СБОРА:
- освобождаются от уплаты сбора предприятия, учреждения и организации, использующие труд инвалидов, пенсионеров, многодетных граждан и студентов, лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, военнослужащих, выполнявших интернациональный долг в Афганистане, если их численность составляет не менее 50% от среднесписочного числа работающих, а средняя заработная плата на одного работающего за отчетный месяц не превышает восьмикратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
- предприятия, учреждения и организации полностью финансируемые из бюджета или бюджетное финансирование у которых составляет не менее 70% от общей суммы их доходов;
- фермерские хозяйства, колхозы, совхозы и другие к ним приравненные сельскохозяйственные предприятия;
- предприятия жилищно - коммунального хозяйства, хозорганы здравоохранения, культуры и образования, имеющие рентабельность менее 10%, исчисленную за квартал, предшествующий отчетному месяцу;
- краевые и муниципальные фонды социальной поддержки населения;
- научно - инженерные общества и их правления, структурные подразделения инженерных и научных академий (при определенных условиях).
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Транспортный налог относится к федеральным налогам. Он введен с 01.01.94 г. Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Однако же названным Указом предписано зачисление этого налога производить в бюджеты краев, областей, городов федерального значения. Зачисляется он в бюджеты городов и районов края на раздел 12 параграф 65. Формально его можно отнести к местному налогу.
Плательщиками транспортного налога являются предприятия, учреждения и организации (кроме бюджетных). Ставка налога определена в размере 1% от фонда оплаты труда предприятий, учреждений и организаций, начисленного по всем основаниям.
Исчисление суммы налога осуществляется плательщиком на специальном бланке "Расчет суммы налога", предусматривает следующие основные показатели (упрощенная форма расчета).
1. Фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям на соответствующую отчетную дату.
2. Размер ставки налога - 1%.
3. Сумма исчисленного налога
стр. 1 x стр. 2
---------------
100
4. Сумма налога, исчисленная по предыдущему расчету.
5. Сумма налога к уплате (стр. 3 - стр. 4).
Государственной налоговой службой и Министерством финансов России письмом от 17.03.94 г. № В3-4-15/39Н и № 28 рекомендована другая форма расчета транспортного налога применительно к форме лицевого счета. Указанная форма доведена до налогоплательщиков соответствующими государственными налоговыми инспекциями.
Расчет представляется в Государственную налоговую инспекцию один раз в квартал в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса. В то же время налог уплачивается в бюджет ежемесячно, но единого срока уплаты для всех плательщиков не установлено. Следует ориентироваться на срок получения оплаты труда за истекший месяц.
Плательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление налога одновременно с истребованием средств на оплату труда. Отсутствие средств на счете предприятия - плательщика не освобождает его от уплаты пени и других финансовых санкций за несвоевременную уплату налога в бюджет.
Ответственность за полноту и своевременность уплаты транспортного налога плательщики несут в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Расходы предприятий - плательщиков по уплате транспортного налога включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Если срок уплаты транспортного налога, а соответственно и срок представления расчета приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
Как уже выше было отмечено, что не уплачиваю транспортный налог только бюджетные организации. В современных условиях несколько затруднено определение самого понятия бюджетной организации. На этот вопрос дается конкретное разъяснение в письме Государственной налоговой службы РФ от 01.08.96 г. № ВЗ-4-07/54Н. К бюджетным организациям относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Кроме того, отнесение организаций к бюджетным в каждом конкретном случае определяется их учредительными документами, вопрос рассматривается в соответствующих финансовых органах.
Бюджетные организации не являются плательщиками транспортного налога независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет.
По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (представительства и филиалы), уплата транспортного налога производится головными организациями в доходы бюджета по месту нахождения указанных подразделений, исходя из доли фонда оплаты труда, приходящегося на эти подразделения. (Данный порядок применяется в том случае, если структурное подразделение не имеет возможности самостоятельно вести расчеты с бюджетом).
Объектом обложения транспортным налогом является фонд оплаты труда как Российского, так и иностранного персонала организаций, учреждений, предприятий, независимо от места его выплаты.
Фонд оплаты труда определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II "Фонд заработной платы", инструкции "О
составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 г. № 89.
Для некоммерческих организаций, составляющих смету доходов и расходов, платежи по налогу включаются в состав расходов данной сметы.
В соответствии с письмом Минфина России от 27.01.94 г. № 10 финансовые органы субъектов Российской Федерации могут предоставлять общественным организациям инвалидов, предприятиям, объединениям и учреждениям, находящимся в собственности этих организаций и созданных для осуществления их уставных целей, отсрочки по платежам в соответствующий бюджет в пределах сумм, подлежащих уплате.
Указ предусматривает, что средства от взимания транспортного налога направляются для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.
РЕГИСТРАЦИОННЫЙ СБОР С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
Регистрационный сбор установлен с 1 января 1992 года Законом РСФСР от 7.12.91 г. "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации".
Сбор за государственную регистрацию в качестве предпринимателей уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, без образования юридического лица, не запрещенной законодательными актами Российской Федерации.
Конкретный размер ставки регистрируемого сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются районными, городскими (кроме городов районного подчинения), районными в городе органами власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ "Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства", т.е. регистрация его осуществляется также в соответствии с Законом РСФСР от 07.12.91 г. "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации".
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не вправе осуществлять следующие виды деятельности, предусмотренные статьей 21 Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности":
- производство любых видов оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, пиротехнических изделий, а также ремонт боевого оружия;
- изготовление и реализация наркотических, сильнодействующих и ядовитых веществ;
- посев, возделывание и сбыт культур, содержащих наркотические и ядовитые вещества;
- переработка руд драгоценных металлов, радиоактивных редкоземельных элементов;
- лечение больных, страдающих опасными и особо опасными инфекционными, онкологическими заболеваниями, а также психическими заболеваниями в агрессивных формах;
- производство ликеро - водочных и табачных изделий;
- изготовление орденов и медалей.
Физические лица не могут торговать, в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29.01.92 г. "О свободе торговли" оружием, боеприпасами, взрывчатыми и ядовитыми веществами, наркотиками и лекарственными средствами.
Физические лица не вправе изготавливать и продавать изделия, предусмотренные "Перечнем видов продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена" (утвержден Указом Президента Российской Федерации от 22.02.92 г. № 179 и дополнен Распоряжением Президента Российской Федерации от 30.11.92 г. № 743-РП):
- драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;
- драгоценные камни и изделия из них;
- стратегические материалы;
- вооружение, боеприпасы к нему, военная техника, запасные части, комплектующие изделия и приборы к ним, взрывчатые вещества, средства взрывания, порох, все виды ракетного топлива, а также специальные материалы и специальное оборудование для их производства, специальное снаряжение личного состава военизированных организаций и нормативно - техническая продукция на их производство и эксплуатацию;
- ракетно - космические комплексы, системы связи и управления военного назначения и нормативно - техническая документация на их производство и эксплуатацию;
- боевые отравляющие вещества, средства защиты от них и нормативно - техническая документация на их производство и использование;
- уран, другие делящиеся материалы и изделия из них;
- рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов;
- результаты научно - исследовательских и проектных работ, а также фундаментальных поисковых исследований по созданию вооружения и военной техники;
- шифровальная техника и нормативно - техническая документация на ее производство и использование;
- яды и наркотические вещества;
- спирт этиловый;
- отходы взрывчатых веществ;
- отходы, содержащие драгоценные и редкоземельные металлы и драгоценные камни;
- лекарственные средства, за исключением лекарственных трав;
- лекарственное сырье, получаемое от северного оленеводства (панты и эндокринное сырье).
Кроме того, частью последней второго пункта статьи 4 Закона РСФСР "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" предусмотрено, что все доходы, полученные физическими лицами от занятия предпринимательской деятельностью с нарушением этого Закона, подлежат взысканию в доход государства. Эта санкция может быть применена по решению суда, вынесенному по иску, предъявленному налоговым органом.
Государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей администрацией по месту его постоянного места жительства.
Для регистрации физическое лицо представляет заявление. В качестве подтверждения факта регистрации Администрация выдает предпринимателю свидетельство, которое должно предъявляться налоговым и иным органам, осуществляющим в соответствии с действующим законодательством контроль за правомерностью предпринимательской деятельности.
Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.
Налогообложение предпринимателей осуществляется в соответствии с законодательством.
СБОР ЗА ПРАВО ТОРГОВЛИ
Платежи по сбору за право торговли в доходной части бюджета территорий (включая закрытые территории) приобретают все большее значение. Если в 1993 году доля этих платежей в общей сумме местных налогов в целом по краю составляла 1,3%, то в 1996 г. - 8,2%. Такое положение соответствует курсу проводимых реформ в Российской Федерации, в том числе по ужесточению мер ответственности за неуплату сбора.
Часто возникают вопросы: почему на некоторых рынках города или в отдельных населенных пунктах размер сбора больший, чем в других? Такая ситуация закономерна, поскольку размер сбора устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными в городе и даже сельскими, поселковыми органами власти. Наряду с определением мест торговли, местные органы власти также определяют и размер сбора, в том числе и в зависимости от места торговли.
Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента.
Расходы по уплате сбора относятся у физических лиц (предпринимателей) за свой счет, а у юридических лиц - за счет освобожденного остатка прибыли.
Платежи зачисляются в местные бюджеты на раздел 12 параграф 74.
ЦЕЛЕВЫЕ СБОРЫ
Целевые сборы (на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования и другие цели) - один из видов платежей, который не зависит от результатов деятельности предприятий, организаций.
Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы РФ от 30.06.94 г. № 04-2-08 платежи вносятся в бюджет даже в том случае, если предприятие некоторое время не работало и работникам не выплачивалась заработная плата, поскольку налогооблагаемой базой здесь определен фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников.
Определение среднесписочной численности производится по инструкции Госкомстата РФ от 17.09.87 г. № 17-10-037.
Плательщики этих сборов должны знать, что суммарное изъятие сборов с юридического лица не должно превышать 3% городового фонда зарплаты, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной оплаты труда, а с физического лица - за год не более 3% от 1,2 установленных законом размеров минимальной оплаты труда.
Расходы по уплате целевых сборов относятся на финансовые результаты деятельности, т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 75.
НАЛОГ НА РЕКЛАМУ
Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающих информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации - печати, телевидения, радиовещания, а также листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, световых газет и т.п.
Юридическое или физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, т.е. идет коммерческая информация, именуется рекламодателем. А юридическое или физическое лицо, занимающееся изготовлением (размещением) рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламным агентством. Место, на котором размещаются рекламные тексты, рисунки, схемы и т.д., именуется рекламным носителем.
Плательщиками налога на рекламу являются как юридические, так и физические лица, рекламирующие свою продукцию (работу, услуги). Ставка налога определяется местным органом власти, но она не должна превышать 5% стоимости рекламных услуг.
Уплата налога может производиться непосредственно на счет рекламного агентства при оплате рекламных услуг. При этом сумма налога выделяется отдельной строкой, либо через учреждения банков (сбербанка). В каждом конкретном районе, городе порядок уплаты налога определяет местный орган власти.
Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности.
Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу.
Платежи зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов или, по решению районных и городских органов власти, в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.
Зачисление платежей производится на раздел 12 параграф 70.
В тех случаях, когда органы местного самоуправления в Положении о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на рекламу предусматривают ответственность за несвоевременное перечисление платежей в бюджет на рекламное агентство, то налоговый орган обязан по фактам несвоевременного перечисления применять к рекламным агентствам соответствующие санкции, предусмотренные действующим законодательством.
НАЛОГ НА ПЕРЕПРОДАЖУ АВТОМОБИЛЕЙ, ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ
И ПЕРСОНАЛЬНЫХ КОМПЬЮТЕРОВ
Само наименование налога говорит о том, что его уплачивают юридические и (или) физические лица, перепродающие указанные товары.
В утвержденном местным органом власти Положении должен быть оговорен порядок исчисления и уплаты этого налога.
Что следует понимать под перепродажей? Основа понятия трактуется в словаре С.И. Ожегова, как "продать ранее купленное". Естественно, что продажа ранее купленного (перепродажа) осуществляется с целью извлечения выгоды, т.е. с коммерческой целью. Отражение этого смысла имеет большое значение, поскольку местные органы власти могут снизить размер ставки или освободить от уплаты этого налога плательщиков, если перепродажа произведена не в целях извлечения дополнительных доходов.
Конкретный размер ставки налога определяется органом, установившим налог, но она не может быть более 10% от суммы сделки.
Понятие сделки определяется статьей 153 ГК Российской Федерации, а именно: "Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей".
Сумма сделки подтверждается соответствующими документами. Таковыми являются товарные чеки, договоры, квитанции и другие документы. Налогооблагаемая сумма сделки применяется за вычетом НДС и спецналога.
При определении конкретного перечня товаров следует руководствоваться следующими документами:
- по автомобилям - общероссийским классификаторам видов экономической деятельности и услуг ОК-004-93, часть 3 (книга 2), Москва, 1994 год;
- по вычислительной технике - классификатором Госстандарта (1989 год) и Прейскурантом Госкомцен № 139.
Широкое распространение получила практика натуральной оплаты труда работникам предприятия в счет погашения задолженности по заработной плате, в том числе легковыми автомобилями. В соответствии с разъяснением Госналогслужбы РФ от 24.10.94 г. № 04-2-08, выдача работникам предприятия в счет заработной платы различных товаров является одной из форм торговли этими товарами. Следовательно, предприятия, получившие автомобили в счет погашения задолженности по взаимозачетам и в дальнейшем реализующие их своим работникам, обязаны уплачивать налог на перепродажу автомобилей, если иное не предусмотрено в решении органа власти, установившего этот налог.
Суммы платежей от взимания этого налога зачисляются в бюджет этой территории, где была совершена сделка, при условии, что этот налог введен на данной территории.
Расходы по уплате налога относятся за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 71.
Особенностью данного налога является то, что его уплачивают продавцы, тогда как налог на приобретение автотранспортных средств, который зачисляется в дорожные фонды, уплачивает покупатель автомобиля.
Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты этого налога несут плательщики в соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
СБОР С ВЛАДЕЛЬЦЕВ СОБАК
На территории Красноярского края сбор с владельцев собак широкого распространения не получил. В некоторых же городах местные органы власти сочли целесообразным такой сбор установить, а стало быть владельцы собак должны иметь возможность знать свои обязанности перед законом.
Данный сбор может вводиться только в городской местности. Следовательно, плательщиками его являются владельцы собак, проживающие в городе, на территории которого этот сбор введен.
Законом предусмотрено, что владельцы служебных собак этот сбор не уплачивают. Однако же налоговому инспектору в таком случае следует предъявить документ, подтверждающий необходимость содержания служебной собаки.
Конкретный размер ставки сбора устанавливается решением местного органа власти, но он не должен превышать 1/7 установленного законом размера месячной минимальной оплаты труда в год. Минимальный размер месячной оплаты труда применяется на момент исчисления сбора.
Обязанности по взиманию сбора, как правило, возлагаются на органы жилищно - коммунального хозяйства. Те, в свою очередь, ведут отдельные лицевые счета на плательщиков сбора и, наряду с другими контролирующими органами, проводят организационные мероприятия по обеспечению своевременного поступления этих платежей в бюджет.
Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 77.
ЛИЦЕНЗИОННЫЙ СБОР ЗА ПРАВО ТОРГОВЛИ
ВИННО - ВОДОЧНЫМИ ИЗДЕЛИЯМИ
Указанный сбор устанавливается местными органами власти на основании ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Его уплачивают юридические и физические лица, реализующие винно - водочную продукцию населению, т.е. осуществляющие розничную торговлю.
Граждане (физические лица), которые изъявили желание заниматься торговлей винно - водочными изделиями, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей.
Лицензионный сбор взимается в размере:
- с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год;
- с физических лиц - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год.
При торговле с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, сбор взимается в половинном размере установленного законом минимального размера месячной оплаты труда за каждый день торговли.
Лицензия выдается местным органом власти или по его распоряжению другими органами и действительна только на территории данного района, города.
Юридические и физические лица, осуществляющие торговлю винно - водочными изделиями без лицензии, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Немало сложностей для торговцев винно - водочными изделиями влекло Постановление Администрации края от 01.03.96 г. № 138-П "О мерах по обеспечению устойчивой работы ликеро - водочной отрасли промышленности края". Пунктом первым этого документа главам администраций городов и районов края предписывалось установить плату за лицензию на право розничной торговли алкогольной продукцией крепостью свыше 28 процентов, ввозимой и завезенной из-за пределов края (кроме импорта) в 25-кратном размере от платы за лицензию на указанную продукцию, производимую на заводах края.
Под стоимость платы за лицензию на алкогольную продукцию, производимую на заводах края, понималось стоимость лицензии, определенная в 50 и 25 минимальных размеров месячной оплаты труда.
Постановлением Администрации края от 05.03.97 г. № 120-П с 13.03.97 г. этот порядок лицензирования отменен.
В практике встречается немало случаев, когда, уплатив лицензионный сбор, но не получив лицензии, юридическое или физическое лицо осуществляет реализацию винно - водочных изделий, не подозревая того, что они нарушают Закон.
Само наименование - "Лицензионный сбор" - предполагает, что торговать винно - водочными изделиями можно только при наличии лицензии - специального разрешения.
Квитанция об уплате сбора, без наличия лицензии, не дает права осуществлять торговлю винно - водочными изделиями.
Если плательщик "подпадает" под 100%-ую льготу, предусмотренную местным органом власти, то и в этом случае ему должна быть выдана без оплаты сбора лицензия.
Расходы по уплате сбора отражаются по счету 81 "Использование прибыли". Платежи зачисляются на раздел 24 параграфа 1 (с юридических лиц), раздел 24 параграфа 2 (с физических лиц).
В последнее время на всех уровнях власти (федеральном, краевом, местного самоуправления) по порядку торговли винно - водочными изделиями немало принято нормативных актов, что может "запутать" даже самых добросовестных плательщиков лицензионного сбора. О том, как правильно ориентироваться и действовать в таком многообразии регламентирующих документов, продолжим разговор в следующих разделах настоящих методических рекомендаций.
СБОР ЗА ПРАВО ТОРГОВЛИ ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ
Как известно, Президент Российской Федерации своим Указом № 1311 от 29.11.92 г. ввел с 1 декабря 1992 года лицензирование торговли продовольственными и непродовольственными товарами, облагаемыми в соответствии с установленным порядком акцизами. Этим же Указом было установлено, что выдача лицензий производится местными органами исполнительной власти, на территории которых производится торговля этими товарами.
В соответствии с названным Указом Президента РФ Администрацией края принято Постановление № 12-П от 25.01.93 г. "О лицензировании торговли товарами, облагаемыми акцизами", которое предполагает наличие лицензии на право торговли соответствующим видом подакцизного товара.
За период с момента издания Указа № 1311 перечень подакцизных товаров значительно уменьшился и на 10.01.97 г. составляет около 10 наименований (не считая запрещенных).
Факт, что алкогольная продукция, включая этиловый спирт, также является подакцизным товаром, может обусловить вопрос - а надо ли приобретать лицензию на право торговли винно - водочными изделиями как подакцизным товаром?
Налоговым органам на местах на этот счет даны четкие указания. А именно:
- на территории района, города должен действовать один (из двух) нормативный документ: или это постановление местного органа власти об установлении лицензионного сбора за право торговли винно - водочными изделиями, или это постановление Администрации края от 25 января 1993 г. № 12-П "О лицензировании торговли товарами, облагаемыми акцизами". Размер ставки сбора в обоих случаях одинаков - 50 минимальных размеров оплаты труда для юридических лиц и 25 - для физических лиц.
Различными были подходы к порядку лицензирования. В частности, до 21.06.96 г., согласно постановлению администрации от 25.01.93 г. № 12-П лицензия выдавалась на каждую торговую точку, а по постановлениям местных органов власти, принятым на основании ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", требовалась одна лицензия на все торговые точки.
Постановлением администрации края от 21.06.96 г. № 413-П "О внесении изменений в постановление Администрации края № 12-П от 25.01.93 г. "О лицензировании торговли товарами, облагаемыми акцизами" указанные выше различия устранены. С 21.06.96 г. владельцу нескольких торговых точек достаточно иметь одну лицензию на право торговли подакцизными товарами, в т.ч. и винно - водочными изделиями. Указанное постановление разъясняет, что "... при наличии у юридического и физического лица нескольких торговых точек заявителю выдается лицензия с указанием местоположения каждой из них".
Что касается торговли другими подакцизными товарами, кроме винно - водочных изделий, то размер платы за выдачу лицензии теперь должен определяться в соответствии с объявленным доходом от их реализации. Сроки внесения этого изменения в постановлениях местных органов власти конкретно не оговорены.
Следует также знать о том, что при торговле изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, продавец должен быть зарегистрирован в территориальной государственной инспекции пробирного надзора РФ (Постановление Правительства РФ от 15.06.94 г. № 684).
Без такой регистрации, лицензия на торговлю ювелирными изделиями выдаваться не должна.
Много вопросов возникает по торговле пивом. Ясность внесена Федеральным Законом № 15-ФЗ от 10.01.97 г. "О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции". Согласно ст. 1 этого Закона пиво к алкогольной продукции не относится. На торговлю пивом должен распространяться порядок торговли, как подакцизного товара, с приобретением лицензии по конкретно установленному размеру ставки, определенной местным органом власти.
Особый порядок установлен по реализации спирта. Как известно, статьей 16 Закона РФ от 22.11.95 г. № 171-ФЗ розничная реализация питьевого спирта разрешается только в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации.
Подакцизным также является спирт этиловый ректификованный отпускаемый медицинским учреждениям, аптечной сети и предприятиям для производства лекарственных средств и изделий медицинского назначения по представлению Минздравмедпрома России в пределах общих квот, по согласованию с Минэкономики России, потребления спирта (Постановление Администрации края от 01.08.94 г. № 365-П).
Розничная торговля этиловым спиртом, изготовленным из непищевого сырья, не допускается. Отпуск его производится только на основании заключенных договором с юридическими лицами, а использование предназначено для технических, технологических и учебных целей.
Правила розничной торговли алкогольной продукцией на территории Российской Федерации и Положение о лицензировании розничной торговли этой продукцией утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.96 г. № 987 "О мерах по ужесточению порядка торговли алкогольной продукцией".
В целях предостережения юридических лиц и предпринимателей от разных неприятных неожиданностей, связанных с торговлей алкогольной продукцией, напоминаем, что запрещается розничная реализация алкогольной продукции с объемным содержанием этилового спирта более 28 процентов на предприятиях мелкорозничной торговой сети (торговых палатках, киосках, павильонах (кроме павильонов, имеющих торговые залы), оптовых, оптово - розничных и розничных рынках (Постановление Законодательного собрания края от 31.01.97 г. № 12-432П).
Не допускается розничная реализация алкогольной продукции с объемным содержанием этилового спирта более 12 процентов в неспециализированных организациях, в местах массового скопления граждан и нахождения источников повышенной опасности (вокзалы, аэропорты, объекты военного назначения) и на прилегающих к ним территориях, а также с рук, лотков, автомашин.
Платежи по лицензионному сбору за право торговли подакцизными товарами зачисляются на раздел 12 параграф 40.
Расходы по уплате лицензионного сбора за право торговли подакцизными товарами относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а физическими лицами - за свой счет.
Расходы по уплате лицензионных сборов по лицензированию видов деятельности (Постановление Правительства от 24.12.94 г. № 1418) относятся на счет 04 "Нематериальные активы" и частями в течение срока действия лицензии списываются на себестоимость продукции, работ, услуг. Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 88.
ЛИЦЕНЗИОННЫЙ СБОР ЗА ПРАВО ПРОВЕДЕНИЯ
МЕСТНЫХ АУКЦИОНОВ И ЛОТЕРЕЙ
Указанный лицензионный сбор установлен на многих территориях края. Его плательщиками являются как юридические, так и физические лица - устроители аукционов и лотерей. Размер ставки сбора определяется местным органом власти, но не должен превышать 10% заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты.
Расходы по уплате сбора относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а у физических лиц - за свой счет.
Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 78.
Льготы по уплате сбора определяются органом, устанавливающим этот сбор. Вместе с этим, от уплаты сбора освобождаются комитеты Госкомимущества, если они устраивают аукционы в связи с приватизацией государственного имущества.
СБОР ЗА ВЫДАЧУ ОРДЕРА НА КВАРТИРУ
Сбор за выдачу ордера на квартиру вводится в основном в городах, но может вводиться и в районах. Особенность его в том, что он вносится физическими лицами при получении ими права на заселение отдельной квартиры. Размер сбора не может превышать 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья.
Так, например, в г. Красноярске на 01.03.97 г. этот сбор установлен в размере 1/4, 1/2 и 3/4 минимального размера месячной оплаты труда на день получения ордера соответственно за однокомнатную, двухкомнатную, трехкомнатную и более квартиры. Сбор этот жители г. Красноярска уплачивают и при обмене жилья.
Сбор уплачивается до получения ордера через отделения сберегательного банка.
Платежи по сбору зачисляются на раздел 12 параграф 79.
СБОР ЗА ПРАВО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕСТНОЙ СИМВОЛИКИ
Сбор за право использования местной символики широкого распространения в Красноярском крае не получил. Не введен он и в г. Красноярске. Между тем, в отдельных городах и районах края он установлен. Его вносят производители продукции, на которой использована символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и прочее). Размер сбора Законом ограничен - не более 0,5% стоимости реализуемой продукции.
Централизованных льгот по уплате этого сбора Законом не предусмотрено, однако же орган, установивший его, вправе предусмотреть такие льготы для отдельных категорий плательщиков.
Расходы по уплате сбора относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, организаций. Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 81.
СБОР ЗА УБОРКУ ТЕРРИТОРИЙ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ
Поступающие суммы сбора за уборку территорий населенных пунктов оказывают существенную поддержку местным органам власти по обеспечению финансирования мероприятий по благоустройству городов и районных центров.
Плательщиками сбора могут являться как юридические, так и физические лица (владельцы строений). Конкретный размер сбора, порядок его исчисления и уплаты определяется соответствующим органом власти на местах.
Расходы по уплате сбора относятся юридическими лицами на финансовые результаты деятельности, т.е. на уменьшение суммы налогооблагаемой прибыли.
Платежи зачисляются на раздел 12 параграф 87.
Как правило, орган, устанавливающий сбор за уборку территорий населенных пунктов, конкретно определяет, что считается уборкой территории. Это немаловажно, поскольку от этого в значительной мере зависит активность плательщиков по уплате сбора. В основном понятие "Уборка территории" включает в себя: очистку проезжей части городских дорог, тротуаров, скверов от пыли, грязи, снега, льда, гололеда; мойку дорог, тротуаров и скверов; уборку мусороконтейнеров в местах компактного проживания владельцев частных строений и т.п.
Не являются плательщиками сбора арендаторы строений.
НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА
И ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНО - КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы является наиболее финансово - ресурсным местным налогом. Суммарно доля поступивших платежей по этому налогу в 1996 году в целом по краю составила 49,0% от общей суммы поступивших платежей по местным налогам и сборам. Это единственный вид местного налога, налогооблагаемой базой для исчисления которого является объем реализации продукции (работ, услуг). Уплачивают его только юридические лица. Как правило, при установлении этого налога местные органы власти при определении плательщиков привлекают к уплате филиалы, другие структурные единицы и подразделения, находящиеся на соответствующей территории.
Размер ставки налога не должен превышать 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг). Конкретный размер ставки определяется местным органом власти.
Одной из особенностей по уплате этого налога является то, что непосредственно из суммы исчисленного налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными органами власти, на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия. Если сумма затрат по нормативу превышает исчисленную сумму налога, то налог не уплачивается.
Министерство финансов РФ своим письмом от 13.04.93 г. № 4-5-17 разъяснило, что при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в расчетах объемов реализации по отдельным отраслям следует руководствоваться следующим:
- для заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций объектом обложения является валовой доход от реализации продукции, полученный на соответствующей территории. (Доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС и спецналога);
- по биржам налог исчисляется от сумм дохода, полученного в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно - коммерческих и других платных услуг.
Что касается банков, других кредитных учреждений и страховых организаций, то в соответствии с разъяснениями Минфина и Госналогслужбы Российской Федерации от 27.07.94 г. № 96 и № ЮБ-6-04/274, следует исходить из соответствующих Постановлений Правительства РФ от 16.05.94 г. № 490 и № 491, согласно которым с 01.01.94 г. несколько изменился порядок исчисления этого налога. В частности, объектом налогообложения для банков и других кредитных учреждений являются суммы доходов, предусмотренные в разделе 1 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 490, за исключением доходов, предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части государственных ценных бумаг) указанного Положения, а также доходов, полученных по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации.
Для страховщиков объектом налогообложения является выручка от реализации страховых услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 раздела 1 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. № 491.
Одной из особенностей уплаты этого налога общественными организациями и внебюджетными фондами является то, что средства, поступающие в эти фонды от юридических и физических лиц в виде обязательных платежей, не связанных с предпринимательской деятельностью этих фондов, не могут рассматриваться в качестве оборота от реализации продукции (работ, услуг) и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы не облагаются.
В тех случаях, когда эти учреждения и организации помимо своей основной деятельности осуществляют предпринимательскую (коммерческую) деятельность в виде предоставления банковских кредитов (при наличии у них лицензии, выданной Центральным банком России) предприятиям и организациям за счет собственных средств или получают доходы от размещения средств на депозитных счетах в банках, дивиденды и доходы по ценным бумагам (акции, облигации и т.д.), эти доходы следует облагать налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.
Расходы по уплате этого налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, организаций.
Платежи зачисляются в местные бюджеты на раздел 12 параграф 97.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ
В Методических рекомендациях мы рассмотрели основные условия исчисления и уплаты большинства видов местных налогов и сборов, которые устанавливаются местными органами власти в городах и районах Красноярского края, а также установленные Администрацией края. Учитывая тот факт, что при установлении конкретных видов налогов и сборов местные органы власти не могут исходить из абсолютно единых подходов, применяемых при разработке Положений по исчислению налогов и условий взимания этих платежей, в практике работы возникают отдельные вопросы, дать ответы на которые могут только Федеральные органы, в т.ч. Министерство финансов РФ, Госналогслужба РФ и другие. Как правило, разрешение этих вопросов осуществляется через Госналогинспекцию по Красноярскому краю. Часть таких разъяснений нами учтена в предлагаемых рекомендациях. По мере совершенствования налоговой реформы, получения дополнительных разъяснений и дополнений налогового законодательства по местным налогам и сборам Госналогинспекция по краю будет информировать о них налогоплательщиков, в т.ч. и через изменения и дополнения к настоящим рекомендациям.
Начальник
отдела местных налогов
Госналогинспекции
по Красноярскому краю
И.Я.КИРИЧЕНКО
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
