|  |
ПИСЬМО Управления МНС России по Красноярскому краю от 27.02.2001 № 01-08/712@
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести Красноярского края", № 5, март, 2001
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2001 г. № 01-08/712@
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
Управление МНС России по Красноярскому краю в связи с поступающими многочисленными вопросами от налоговых органов и налогоплательщиков разъясняет порядок исчисления единого налога на вмененный доход аптечными учреждениями.
В соответствии со ст. 3 Закона Красноярского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 29.06.99 г. № 7-412 с дополнениями и изменениями, внесенными Законами Красноярского края от 19.10.99 г. № 8-524 и 26.06.2000 г. № 11-819 (далее - Законом), на уплату единого налога на вмененный доход переведены организации и предприниматели, осуществляющие на территории Красноярского края предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно письму Минздрава РФ от 29.07.92 "Основные требования, предъявляемые к "аптеке, обслуживающей население"" (в ред. от 28.07.99) аптека - учреждение здравоохранения, главной задачей которого является обеспечение населения и лечебно - профилактических учреждений лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения. По характеру производственной деятельности аптеки подразделяются на:
- изготовляющие лекарственные средства по рецептам врачей и требованиям лечебно - профилактических учреждений и осуществляющие реализацию средств (производственная аптека);
- осуществляющие реализацию готовых лекарственных средств населению и лечебно - профилактическим учреждениям (аптека готовых лекарств).
При этом обязательно наличие лицензии на осуществление данного вида деятельности, выдаваемой Государственной комиссией по аккредитации и лицензированию фармацевтической деятельности аптечных учреждений на территории Красноярского края.
Деятельность аптек по реализации готовых лекарственных форм медицинских препаратов является розничной торговлей и подлежит налогообложению исключительно на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.
Сумма единого налога на очередной период рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Для целей налогообложения по единому налогу на вмененный доход при определении ассортимента лекарственных средств и изделий медицинского назначения, реализуемых в аптечных учреждениях, следует руководствоваться приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 09.06.95 № 161 "Об обязательном ассортименте лекарственных средств для аптечных учреждений, обслуживающих амбулаторных больных в РФ" и приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 02.12.97 № 349 "О перечне товаров, реализуемых через фармацевтические (аптечные) организации".
Вышеуказанным приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 02.12.97 г. № 349 установлен перечень товаров, реализуемых через фармацевтические (аптечные) организации, который включает в себя изделия медицинского назначения, средства ухода и гигиены. Изделия медицинского назначения (в том числе лекарственные средства) перечислены в подпункте 1.1 данного перечня. При этом отмечаем, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход предприятиями, осуществляющими розничную торговлю исключительно лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, применяется понижающий коэффициент К4, равный 0,6. В случае, если аптека кроме лекарственных средств, изделий медицинского назначения осуществляет реализацию прочих товаров, разрешенных Минздравом РФ к реализации через аптечные организации, то в данном случае применяется корректирующий коэффициент К4 "Ассортимент реализуемой продукции", равный 1.2 (группа 96 "Прочие непродовольственные товары", товарный словарь, Статинформ, 1992 г. "Номенклатура товаров, учитываемых в розничном товарообороте").
При определении физического показателя "Общая площадь, используемая при осуществлении данного вида деятельности" (кв. м) учитывается площадь, представленная в правоустанавливающих документах - экспликациях помещений, оформленных в установленном порядке в органах Краевого государственного центра технической инвентаризации и оценки зданий, строений, сооружений, Краевого комитета по земельным ресурсам и землеустройству, а также договорах аренды, зарегистрированных в Регистрационной палате, с приложением экспликации помещения (территории).
Изготовление очковой оптики, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (утвержден постановлением Госкомстата России от 6 августа 1993 г. № 17), является услугой по индивидуальному приготовлению и ремонту изделий очковой оптики. Данный вид деятельности не нашел отражения в Законе, в связи с чем подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Однако, в случае осуществления иной деятельности (включая и реализацию очковой оптики, не изготовленной данной организацией, а поступившей в виде готового товара для дальнейшей реализации), облагаемой единым налогом, организации обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов и уплачивать единый налог по этой деятельности.
Аналогичный порядок перехода на уплату единого налога на вмененный доход распространяется на организации, осуществляющие розничную торговлю медицинскими препаратами, которые также не переводятся на уплату единого налога в части выполнения заказов населения по индивидуальному приготовлению лекарственных средств. Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) изготовление лекарств относится в разряд деятельности фармацевтической промышленности. Деятельность по изготовлению лекарственных препаратов по заказам физических лиц не нашла отражения в Законе и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом следует обратить внимание, что в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" в состав розничного товарооборота включается продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет.
При определении критериев отнесения аптечных учреждений к категории плательщиков единого налога на вмененный доход следует учитывать численность работающих - это среднесписочная численность работников за предыдущий период (месяц), рассчитанная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России № 121 от 07.12.98. Численность работающих определяется отдельно по каждому месту организации торговли лекарственными препаратами и изделиями медицинского назначения.
Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельств и в процессе иной деятельности.
Если помимо деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход аптечные учреждения осуществляют и другие виды предпринимательской деятельности, то сумма оплаты труда аппарата управления, от которой уплачивается единый социальный налог, определяется исходя из удельного веса выручки от видов деятельности, налогообложение которых производится в ранее установленном порядке, в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. В целях определения пропорционального соотношения, учитывающего обороты по различным видам деятельности, облагаемые и не облагаемые единым налогом, налогоплательщик представляет специальный расчет среднемесячной выручки от реализации по каждому виду деятельности в соотношении к общему обороту.
По вновь созданным предприятиям либо объектам налогообложения, осуществляющим реализацию лекарственных средств и изделий медицинского назначения, расчет следует составлять исходя из предполагаемой выручки предприятия. Следует иметь в виду, что размер уплаченного единого налога не подлежит перерасчету в зависимости от фактически полученной выручки за отчетный период.
В случае использования части помещений (зданий, сооружений) и иного имущества аптечных учреждений для ведения видов деятельности, по которым налоги уплачиваются в общепринятом порядке, стоимость такого имущества включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество исходя из удельного веса площади (зданий, сооружений) и иного имущества, используемых для иной деятельности, в общей площади помещений (зданий, сооружений) и иного имущества.
В таком же порядке определяется стоимость имущества, облагаемого налогом на имущество, при сдаче в аренду части помещения аптек и использовании другой его части в процессе осуществления деятельности на основе свидетельства.
При этом данный метод должен быть оговорен организационно - распорядительным документом руководителя предприятия в соответствии с Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".
В случае, если налогоплательщик обеспечит конструктивное разделение площадей, используемых для розничной торговли готовыми лекарственными средствами и прочей деятельности, не облагаемой единым налогом, единый налог на вмененный доход уплачивается только с площадей, используемых для розничной торговли. В противном случае, единый налог на вмененный доход уплачивается со всей площади (ей), используемой в хозяйственной деятельности.
Начальник
отдела методологии
налогообложения прибыли
и имущества юридических лиц
Л.А.МАХРОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
