|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 09.07.2003 № 03-20-7878
"ОТВЕТ НА ЗАПРОС В ОТНОШЕНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛОГО ДОМА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 9 июля 2003 г. № 03-20-7878
ОТВЕТ НА ЗАПРОС В ОТНОШЕНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛОГО ДОМА
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
1. Подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрена инвестиционная льгота по налогу на прибыль:
- предприятиям отраслей сферы материального производства при направлении ими прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
- предприятиям всех отраслей народного хозяйства при направлении ими прибыли на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
При отнесении затрат к капитальным вложениям следует учитывать, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Порядок бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций регламентируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160. В соответствии с данным Положением под инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
В соответствии со статьей 8 Закона № 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Так как в рамках долевого строительства жилого дома предприятием была приобретена квартира с целью ее последующей продажи, то у налогоплательщика отсутствовало право на льготу в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ № 2116-1 от 27.12.1991.
2. На основании ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и не учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и в соответствии со ст. 171 подлежат налоговым вычетам.
Суммы НДС, предъявленные поставщиками по строительству, учитывались в стоимости затрат по строительству и возмещению из бюджета не подлежали, т.е. суммы налога, уплаченные заказчикам-застройщикам, возмещались не из бюджета в общеустановленном порядке, а списывались вместе со стоимостью квартиры через амортизационные отчисления на себестоимость продукции (работ, услуг), увеличивая тем самым расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Т.к. данный объект основных средств учитывался с налогом на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При этом сумма НДС определяется расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, согласно которой "...при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки".
Следовательно, восстановлению суммы НДС по счетам-фактурам, предъявленные поставщиками, не подлежат, а при продаже квартиры налогом на добавленную стоимость облагается не вся сумма выручки от реализации имущества, а разница между ценой реализации и остаточной стоимостью имущества (т.е. стоимостью, не списанной на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию).
Заместитель руководителя Управления
МНС России по Красноярскому краю,
Таймырскому (Долгано-Ненецкому)
и Эвенкийскому автономным округам
И.Ю.ЗЯБЛИЦКИЙ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
