|  |
ПИСЬМО Управления МНС России по Красноярскому краю от 11.07.2003 № 01-08/5471@
"О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ НК РФ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 11 июля 2003 г. № 01-08/5471@
О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ НК РФ
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам направляет для руководства в работе разъяснения, полученные из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (письма от 26.06.2003 № 02-3-07/188-Ш111 и № 02-5-11/160-Ч978) по вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и о порядке ведения налогового учета организациями, переходящими с 2003 года на уплату налога на прибыль.
Вопрос: Каким образом предприятия, являвшиеся в 2002 году плательщиками единого налога на вмененный доход, а также предприятия, применявшие в 2002 году упрощенную систему налогообложения и перешедшие в 2003 году на общепринятую систему налогообложения, должны привести данные бухгалтерского учета и отчетности в рамках Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в соответствие с данными налогового учета, установленными нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации? Распространяются ли на вышеуказанных плательщиков действия статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, до 2003 года предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов для таких субъектов была установлена Приказом Минфина от 22.02.1996 № 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Согласно статье 3 Федерального закона от 24.07.2002 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Федеральный закон № 222-ФЗ утратил силу с 01.01.2003.
Одновременно статьей 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в статью 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которыми организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Под ведением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, следует понимать организацию регистров, позволяющих собирать и систематизировать информацию о формировании первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, их движении и начислении амортизации по этим объектам без использования принципа двойной записи.
При переходе на общепринятую систему налогообложения (в том числе с 2003 года) такие организации должны восстановить данные бухгалтерского учета путем проведения инвентаризации активов и пассивов организации с отражением возникающей разницы в их оценке в качестве нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. При этом используются уже имеющиеся по регистрам бухгалтерского учета данные об остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Далее бухгалтерский учет в таких организациях ведется в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, перешедшие с 2003 года с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2003 года в порядке, предусмотренном главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций", с учетом правил, установленных пунктами 2 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса (при этом данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не используются).
Что касается организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход, то они в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" были обязаны вести бухгалтерский учет.
Организации, перешедшие с 2003 года с уплаты единого налога на уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2003 года в порядке, предусмотренном главой 25 части, второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Что касается расходов таких организаций, понесенных до 2003 года, но для которых главой 25 Налогового кодекса установлен особый порядок их учета в целях налогообложения в последующие периоды, то для учета при исчислении налоговой базы последующих периодов из соответствующей каждому периоду части, организация должна документально подтвердить факт несения расходов и формирование оценки стоимости объектов установленным налоговым законодательством правилам. В частности, такое требование должно применяться в отношении оценки объектов, поименованных в статьях 254, 256 - 259, 261, 262, 263 Налогового кодекса.
Нормы статьи 10 Федерального закона от 06.07.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" на организации, изменяющие режим налогообложения с 2003 года, не распространяются.
Вопрос: Предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход, иных видов деятельности не осуществляет.
Одновременно предприятие получает доходы в виде: пеней, штрафов и иных санкций за нарушения хозяйственных договоров; процентов, полученных по договорам банковского счета; процентов, полученных по договорам банковского вклада; доходов от реализации прав требования; доходов от реализации основных средств и т.п.
Будут ли считаться полученные доходы объектом налогообложения по налогу на прибыль как доходы от иного вида деятельности?
Ответ: Уплата единого налога на вмененный доход, далее - единый налог для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Так, пунктом 9 статьи 274 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
В этом случае доходы и расходы от реализации, прочие доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
В связи с изложенным, если указанное предприятие получает доходы в виде пеней, штрафов и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров, связанных с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, то указанные доходы не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. Аналогичный подход следует применять и в отношении иных доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель
руководителя Управления
В.А.ПОЛЕЖАЕВ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
