|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 16.10.2003 № 01-08/8319@
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 16 октября 2003 г. № 01-08/8319@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ
ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам в связи с поступающими запросами о налогообложении предприятий, осуществляющих реализацию сжиженного газа через АГЗС, на основании письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.10.2003 № 22-2-14/2094-АЙ662 разъясняет следующее.
Вопрос: Реализация сжиженного газа осуществляется через АГЗС на открытой площадке, где располагается помещение для работы оператора (кассира), через окно которого производится расчет с покупателями.
При классификации объекта организации руководствуются статьей 346.27 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в которой приведены основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ. Так, к объектам стационарной торговой сети вышеназванная статья относит магазины, павильоны и киоски.
Учитывая неоднозначность толкования норм законодательства, просим разъяснить, какой физический показатель следует использовать для исчисления единого налога на вмененный доход в данном случае: площадь торгового зала или торговое место.
Ответ: Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
При этом согласно статье 346.27 Кодекса для целей главы 26.3 Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые главой 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, а под киоском - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Иные объекты организации торговли, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям объектов стационарной торговой сети, имеющих торговый зал (магазины и павильоны), следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала (киоски и другие объекты организации торговли, расположенные в зданиях (их частях) и строениях), или к объектам нестационарной торговой сети.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход по таким объектам организации торговли осуществляется налогоплательщиками с использованием физического показателя базовой доходности - торговое место.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а под открытой площадкой понимается специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли.
В этой связи торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками на открытых площадках, прилегающих к принадлежащим им (арендованных ими) объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов (например, автозаправочные и автогазозаправочные станции), рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью до 150 квадратных метров.
Фактическое значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" определяется налогоплательщиками в этом случае исходя из общей площади используемых ими для ведения торговли и оказания услуг покупателям открытых площадок, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на объект организации торговли.
Вопрос: Отдельные организации, реализующие газ через АГЗС, рассматривают данный вид деятельности как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (код 017600 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93), поскольку ими осуществляются топливозаправочные работы (код 017612).
По мнению отдельных организаций, поскольку работы по заправке автомобилей газом не могут проводиться без специального технического обслуживания и необходимого ремонта транспортного средства, что предусмотрено "Правилами безопасности в газовом хозяйстве РФ", "Правилами технической эксплуатации и требованиями безопасности труда в газовом хозяйстве РФ", топливозаправочные работы осуществляются непосредственно в рамках деятельности по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств.
Так, согласно пояснениям организаций, до проведения топливозаправочных работ оператором АГЗС проводится осмотр и техническое обслуживание газового оборудования автомобиля клиента, в том числе проверяется соответствие оборудования требованиям ГОСТа, отсутствие механических повреждений и утечек из оборудования, целостность и герметичность системы вентиляции газового оборудования, установленного внутри автомобиля.
Налоговым органом в адрес таких организаций были даны разъяснения, что для перевода топливозаправочных работ на уплату единого налога на вмененный доход эти работы должны осуществляться непосредственно в рамках деятельности по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств, а рассматриваемый вид деятельности относится к розничной торговле ГСМ.
Учитывая возникшие разногласия, просим разъяснить, правильно ли применяются налоговым органом законодательные нормы по порядку перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Ответ: По вопросу отнесения услуг по заправке автотранспортных средств сжиженным газом (топливозаправочные работы), классифицированных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (далее - Классификатор), по коду услуг 017612 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" к виду предпринимательской деятельности, связанному с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в пункте 5 письма МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657, а именно:
в соответствии с Классификатором к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе 017000 группы 01 "Бытовые услуги", включая и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы), предусмотренные по коду услуги 017612.
Таким образом, данные услуги входят в комплекс работ, выполняемых налогоплательщиками в рамках осуществляемой ими деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно, являются неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности.
В этой связи извлечение налогоплательщиками доходов только от выполнения топливозаправочных работ следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде бытовых услуг (в частности - в виде услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).
Заместитель руководителя Управления
И.Ю.ЗЯБЛИЦКИЙ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
