|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 23.10.2003 № 01-08/8527@
"ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговый вестник", № 1, январь, 2004
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 23 октября 2003 г. № 01-08/8527@
ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам направляет для руководства и использования в работе разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, доведенные письмами МНС России от 10.10.2003 № 02-3-07/259-АЛ 181 и № 02-5-11/224-АЛ184.
1. Градообразующее промышленное предприятие оборонного значения имеет на своем балансе подразделения, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию:
- выращивание зерновых,
- разведение крупного рогатого скота,
- свиноводство,
- овощеводство,
- сушка свеклы, моркови,
- упаковка молока, сыворотки, сметаны, масла, творога, изготовляемых в результате переработки молока собственного производства,
- изготовление фарша,
- кролиководство,
- рыбоводство.
Для производства сельскохозяйственной продукции предприятием используются зарубежные технологии производства, используется импортная техника, и аналогов подобной организации сельскохозяйственного производства на территории края нет.
Вопрос: Возможно ли отнесение данных видов деятельности к обслуживающим производствам и хозяйствам как подсобное хозяйство в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ, если в данной статье предусмотрено, что подсобные хозяйства осуществляют реализацию услуг, а не продукции?
По своему существу услуги - это блага, предоставляемые не в форме вещей, а в форме деятельности. Если да, то как в рамках статьи 275.1 НК РФ в целях налогообложения признавать убыток, полученный при осуществлении данной деятельности?
Условия для принятия в целях налогообложения убытков, предусмотренные данной статьей, распространяются на убытки, полученные при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов. В статье 275.1 конкретно перечислены только объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, объекты подсобного хозяйства не поименованы.
Ответ: В соответствии с абзацем вторым статьи 275.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для целей указанной главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
При этом перечисленные в статье 275.1 Кодекса обслуживающие производства и хозяйства могут как производить продукцию (подсобное хозяйство), так и оказывать услуги.
Следовательно, к обслуживающим производствам и хозяйствам должны быть отнесены и те территориально обособленные подразделения, которые производят продукцию и реализуют товары.
Что касается градообразующих организаций, то следует иметь в виду, что порядок учета расходов их структурных подразделений по содержанию объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы определен в последнем абзаце статьи 275.1 Кодекса.
Указанным абзацем предусмотрено, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом указанной статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
Таким образом, в пределах норматива могут учитываться расходы только тех объектов, которые перечислены в последнем абзаце статьи 275.1 Кодекса, т.е. объекты жилищного фонда, объекты жилищно-коммунального хозяйства, объекты социально-культурной сферы.
По иным обособленным объектам градообразующей организации, в том числе подсобным хозяйствам, налогоплательщик определяет налоговую базу в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
2. Вопрос: В какой части возможно включение в расходы на оплату труда денежной компенсации за часть очередного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней?
Ответ: Возможность замены части ежегодно оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, по письменному заявлению работника денежной компенсацией предусмотрена ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс). Однако в связи с тем, что КЗОТ РСФСР не предусматривал аналогичной возможности, а Трудовой кодекс не имеет обратной силы и применяется только к правоотношениям, возникшим после введения его в действие, то компенсация предоставляется в полном объеме, при использовании любого отпуска после 01.01.2002, либо в части пропорциональной отработанной части рабочего года, исчисляемой с 01.02.2002.
3. Вопрос: Какое количество дней дополнительной части очередного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работнику в Красноярском крае, учитывается в уменьшение базы по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (подпункт 25 пункта 1 статьи 255 Кодекса).
Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в статье 255 Кодекса, является открытым.
Статьей 5 Трудового кодекса определено, что регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
При этом работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (статья 8 Трудового кодекса).
Одновременно налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или законодательстве Российской Федерации.
Вместе с тем, осуществляя контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, налоговая инспекция должна оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.
Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 Кодекса).
Статьями 126 и 127 Трудового кодекса предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее неиспользованного отпуска. Кроме того, статьей 126 Трудового кодекса установлены ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений не предусмотрено трудовым и налоговым законодательством.
Учитывая вышеизложенное, если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства.
Заместитель руководителя Управления
И.Ю.ЗЯБЛИЦКИЙ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
