|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 12.11.2003 № 01-08/12494
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговый вестник", № 1, январь, 2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2003 г. № 01-08/12494
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. пп. 1, 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ и ст. 2 Закона Красноярского края от 20.11.02 № 4-688 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов деятельности:
- оказания бытовых услуг физическим лицам, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее - Классификатор), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, в группе 01 "Бытовые услуги", включая и услуги по изготовлению и ремонту мебели согласно коду 014000;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В соответствии со ст. 3 Закона Красноярского края от 20.11.02 № 4-688 (в редакции Закона от 28.05.03 № 6-1042) коэффициент К2, равный единице, применяется при специализированной розничной торговле за наличный расчет, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, реализующие одну группу товаров или ее часть, выручка которых составляет не менее 80 процентов в общем объеме выручки по каждому объекту организации торговли, в том числе мебелью, сантехникой и стройматериалами импортного производства.
Согласно п. 68 ГОСТ Р.51303-99 "Торговля. Термины и определения" группа товаров - совокупность товаров определенного класса, обладающих сходным составом потребительских свойств и показателей (мебель, сантехника, стройматериалы).
Для определения специализации магазина налогоплательщики, реализующие импортные товары и российские товары, обязаны обеспечить раздельный учет доходов от реализации импортных и российских товаров (в данном случае это сантехника и стройматериалы), а также по реализации мебели обеспечить раздельный учет доходов от реализации покупной мебели и изготовленной по заказам населения. При этом доходы, полученные налогоплательщиками от изготовления мебели по заказам населения (бытовые услуги), в общей сумме выручки от розничной торговли не участвуют.
Пример:
Кроме изготовления мебели по заказам населения, организация занимается розничной торговлей следующих групп товаров - мебели, сантехники, стройматериалов. При этом розничный оборот по группам товаров и общий товарооборот за 1 квартал текущего года составил:
----------T--------------T--------------------------------------T--------¬
¦ Период ¦Группа товаров¦Розничный оборот по специализированной¦% спец. ¦
¦ ¦ ¦ группе товаров (тыс. руб.) ¦ группы ¦
¦ ¦ +---------T----------T-----------------+товаров ¦
¦ ¦ ¦Импортные¦Российские¦ Общий ¦ (имп. ¦
¦ ¦ ¦ товары ¦ товары ¦ товарооборот ¦произ.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦к общему¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ объему ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выручки ¦
+---------+--------------+---------+----------+-----------------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---------+--------------+---------+----------+-----------------+--------+
¦1 квартал¦сантехника ¦ 645,0 ¦ 20,0 ¦ 665,0 ¦ 80,12 ¦
¦ +--------------+---------+----------+-----------------+--------+
¦ ¦стройматериалы¦ 80,0 ¦ 30,0 ¦ 110,0 ¦ 9,94 ¦
¦ +--------------+---------+----------+-----------------+--------+
¦ ¦мебель ¦ 30,0 ¦ ¦ 30,0 ¦ 3,73 ¦
+---------+--------------+---------+----------+-----------------+--------+
¦Итого за ¦ ¦ 755,0 ¦ 50,0 ¦ 805,0 ¦ 93,79 ¦
¦1 кв. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------+--------------+---------+----------+-----------------+---------
В этом случае при сдаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал текущего года по сроку 25 апреля налогоплательщик представляет специальный расчет среднеквартальной выручки от реализации отдельных групп товаров в соотношении к общему розничному обороту. В нашем примере магазин является специализированным предприятием розничной торговли по продаже сантехники импортного производства, и так как розничный оборот от реализации данной группы товаров составляет более 80% (80,12%), следовательно, коэффициент К2 в расчете по единому налогу на вмененный доход применяется равным 1,0.
2. В соответствии с Законом Красноярского края от 20.11.2002 № 4-688 (в редакции Закона от 28.05.2003 № 6-1042) "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" коэффициент К2, равный единице, применяется при специализированной розничной торговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, реализующие одну группу товаров или ее часть, выручка которых составляет не менее 80 процентов в общем объеме выручки по каждому объекту организации торговли, в том числе парфюмерно-косметическими товарами импортного производства. Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено, что площадь торгового зала - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе правоустанавливающих документов; магазин - это специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Таким образом, площадь торгового зала определяется для конкретного налогоплательщика по каждому объекту организации торговли на основании его правоустанавливающих документов, которыми для арендаторов являются договоры аренды.
На основании вышеизложенного в случае, когда предприниматель арендует торговую площадь для организации розничной торговли в здании, отвечающем определению "магазин", то независимо от общей торговой площади данного магазина, если арендуемая им площадь не превышает 150 кв. м и выручка от реализации парфюмерно-косметических товаров импортного производства составляет не менее 80 процентов, он должен применять в расчете единого налога на вмененный доход коэффициент К2, равный единице.
3. Разъяснения на аналогичный запрос были направлены письмом Управления МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 21.10.2003 № 01-07/11702 (копию письма прилагаем) (не приводится).
Заместитель
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
