|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 01.12.2003 № 01-07/13411
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2003 г. № 01-07/13411
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Согласно положениям Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Минфина РФ № 107н от 30.12.1999, стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании актов на списание формы ОС-4 бюдж. и ОС-4а бюдж. "Акт о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях".
При этом в организации после списания и разборки транспортных средств остаются материальные ценности (запчасти) и металлолом, учитываемые в соответствии с п. 47 указанной выше Инструкции.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, предприятие не имело возможности реализовать как объект основных средств основное средство, списанное с баланса в результате морального и физического износа.
Однако, если речь идет о реализации основного средства, числящегося на балансе предприятия, но по которому первоначальная стоимость полностью списана путем начисления износа, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации данного средства (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
На основании п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Так как на стоимость данного основного средства к моменту реализации начислен 100-процентный износ (нет остаточной стоимости), то налоговая база по налогу на добавленную стоимость будет определяться из цены реализации, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, которая подлежит перечислению в бюджет.
Согласно совместному письму Госналогслужбы России от 17.03.1994 № ВЗ-4-15/40Н и Минфина РФ № 27, при исчислении налогов (в том числе и налога на перепродажу автомобилей), налогооблагаемой базой которых является выручка от реализации продукции (продажная стоимость), из нее следует исключать налог на добавленную стоимость.
Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю товаров.
Таким образом, в случае реализации основного средства, числящегося на балансе предприятия, но по которому первоначальная стоимость полностью списана путем начисления износа, объектом обложения налогом на прибыль, в рамках ст. 268 НК РФ, является выручка от реализации основного средства без учета НДС (по договорной стоимости).
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
