|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 02.12.2003 № 12-30/13457
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2003 г. № 12-30/13457
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
1. В соответствии с Законом "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Аналогичное понятие рекламы дано "Положением о местных налогах и сборах на территории города Красноярска", утвержденным Решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32 (с изменениями и дополнениями), которым определен порядок исчисления и уплаты данного налога.
Согласно вышеназванному Положению плательщиками налога на рекламу определены рекламодатели, которыми в соответствии с Законом "О рекламе" выступают юридические или физические лица, являющиеся источником информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы.
Существует несколько видов рекламы, одним из которых (в соответствии с Законом "О рекламе") является спонсорство. Под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. При распространении рекламы подобным образом спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
Учитывая изложенное, размещение различной информации ("художественного оформления") на бланках билетов, содержащей один из вышеперечисленных признаков, расценивается как рекламная информация, плательщиком которой является рекламодатель.
2. При исчислении налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2, 3 статьи 161 Кодекса, следует иметь в виду, что в случае, когда лица признаются налоговыми агентами, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны не только плательщики налога, но и лица, которые не являются плательщиками данного налога, так как пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса право на вычет (возмещение) сумм НДС, которые были удержаны налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2, 3 статьи 161 Кодекса, из сумм, выплачиваемых продавцу и перечисленных в бюджет, распространяется только на тех из них, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, состоящими на учете в налоговых органах и осуществляющими операции, облагаемые налогом.
Налоговый агент предъявляет к вычету суммы налога на добавленную стоимость только в том случае, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого продавцу товаров (работ, услуг), и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Для подтверждения правомерности осуществления вычета налога при приобретении облагаемых товаров (работ, услуг) должны быть выполнены также условия, установленные пунктом 1 статьи 172 Кодекса. Суммы налога должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах, счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса.
Налоговый агент при приобретении товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указывает полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога, который включается в декларацию того налогового периода, в котором произведена регистрация счета-фактуры в книге продаж.
При возникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, права на вычет сумм налога, данный счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором была уплачена соответствующая сумма налога в бюджет на основании раздела II Декларации по налогу на добавленную стоимость за приобретенные и оприходованные (отраженные в учете) товары (выполненные работы, оказанные услуги).
3. Согласно статье 7 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений) предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориальных обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета.
Согласно ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Согласно ст. 1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в РФ" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Приказом МНС России от 18.01.2002 № БГ-3-21/22 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" введены новые формы расчетов по налогу на имущество предприятий: КНД 1152001 и КНД 1152002.
Организации, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения головной организации расчет по налогу на имущество по форме КНД 1152001 (в целом по организации), а в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений - расчеты по налогу на имущество по форме КНД 1152002 (по каждому обособленному подразделению, имеющему свой КПП).
Следовательно, ООО обязано представлять расчеты и уплачивать налог на имущество предприятий по месту нахождения головной организации и месту нахождения обособленного структурного подразделения.
4. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регламентируются статьей 288 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с данной статьей налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
5. В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов в бюджет, а также представления налоговых деклараций установлен действующим на территории г. Красноярска Положением о местных налогах и сборах, которым предусмотрены уплата и представление налоговых деклараций налогоплательщиками налога на рекламу и целевых сборов на содержание муниципальной милиции в налоговый орган по месту своей регистрации. Порядок зачисления местных налогов и сборов в бюджет г. Красноярска определен Постановлением администрации города Красноярска № 128 от 04.04.2003, согласно которому целевой сбор на содержание муниципальной милиции и налог на рекламу организации, расположенные на территории города Красноярска и имеющие филиалы (обособленные подразделения) на территории города Красноярска, производят уплату за филиалы и обособленные подразделения, расположенные на территории города Красноярска, по месту постановки организации на налоговый учет.
Учитывая данный порядок, перечисление вышеназванных платежей и представление налоговых деклараций производится организацией по месту учета налогоплательщика, с письменным уведомлением налогового органа по месту осуществления деятельности.
6. Обособленное подразделение организации в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организации своей деятельности через данное обособленное подразделение.
Кинотеатр, являющийся обособленным подразделением ООО, поставлен на учет в ИМНС, с присвоением кода причины постановки на учет (КПП) "32" - "постановка на учет налогоплательщика российской организации по месту нахождения обособленного подразделения, в отношении которого не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ, не исполняющего обязанность организации по уплате налогов и сборов".
Согласно Приказу МНС РФ от 27 ноября 1998 года № ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.1999 № АП-3-12/412) "Для налогоплательщика-организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) с 1 января 2000 года должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет в следующем виде - ИНН/КПП".
Юридическое лицо, осуществляя уплату налогов за обособленное подразделение, должно в платежных документах проставлять КПП, присвоенный данному обособленному подразделению, осуществляя уплату налогов за юридическое лицо; в платежных документах проставляется КПП юридического лица.
Заместитель руководителя Управления
И.Ю.ЗЯБЛИЦКИЙ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
