|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС России по Красноярскому краю от 16.01.2004 № 01-07/596
<О ВОПРОСАХ УЧЕТА ДОХОДОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 16 января 2004 г. № 01-07/596
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам во изменение письма, ранее направленного Инспекцией МНС России по Октябрьскому району г. Красноярска, на запрос разъясняет следующее.
1. При отнесении доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) к внереализационным доходам согласно п. 4 ст. 250 НК РФ либо к доходам от реализации, определяемым в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, следует учитывать систематичность получения данных доходов.
При осуществлении организацией операций по передаче имущества в аренду на постоянной (систематической) основе доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).
Данный порядок применяется для целей налогообложения вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете.
Таким образом, такие доходы будут учитываться в составе доходов при определении пропорции согласно положениям ст. 321.1 НК РФ в том случае, если операции по сдаче имущества в аренду будут осуществляться организацией на постоянной (систематической) основе.
2. В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и за счет иных источников.
В целях налогообложения прибыли бюджетными учреждениями расходы, которые могут быть осуществлены как при ведении уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, так и при совершении операций на платной основе (расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (далее - коммунальные и другие услуги)), распределяются между доходами от коммерческой деятельности и доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, в порядке, установленном ст. 321.1 НК РФ, с учетом требований ст. 252 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В случае если финансирование указанных выше расходов предусмотрено в полном объеме за счет средств бюджета, они не могут включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с производством и реализацией от коммерческой деятельности.
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения финансирование расходов по оплате коммунальных и других услуг предусмотрено за счет двух источников: по смете доходов и расходов бюджетного учреждения и по смете доходов и расходов от коммерческой деятельности, то в соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в уменьшение доходов от коммерческой деятельности бюджетного учреждения фактически произведенные им в отчетном (налоговом) периоде вышеназванные расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.
В целях налогообложения прибыли расходы по оплате коммунальных и других услуг принимаются в пределах сумм, определенных исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов, включая доходы, выделяемые бюджетному учреждению в размере лимитов бюджетных обязательств, за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы расходов по оплате коммунальных и других услуг, которые могут быть отнесены к расходам по коммерческой деятельности, из фактической суммы произведенных расходов на указанные цели за отчетный (налоговый) период исключается сумма таких расходов в размере лимитов бюджетных обязательств по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Определенная в указанном порядке сумма сравнивается с суммой таких расходов, определенной исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг, в общей сумме доходов. При налогообложении доходов бюджетного учреждения, полученных от коммерческой деятельности, принимается сумма расходов по коммунальным и другим услугам в размере, не превышающем предельной суммы расходов, определяемой в рассмотренном выше порядке.
Поскольку действующим законодательством не предусмотрено другого порядка распределения указанных выше расходов, в случае невозможности ведения раздельного учета их следует распределять пропорционально полученным доходам в общей сумме произведенных расходов.
Однако если финансирование расходов по содержанию здания предусмотрено полностью за счет средств бюджета, они не должны включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с реализацией услуг от коммерческой деятельности.
Заместитель руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
