|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 04.03.2005 № А33-32027/04-с3
<ПОСКОЛЬКУ ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПРОИЗВОДИТСЯ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, ВЫРУЧКА, ПОЛУЧЕННАЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ РЕЖИМЕ ЭКСПОРТА, НО В ТОМ ЖЕ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, НЕ ОТНОСИТСЯ К ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЕ ИЛИ АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ И ПОДЛЕЖИТ ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОМ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 9 СТАТЬИ 167 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением Арбитражного суда Красноярского края от 11.06.2005 № А33-32027/04-с3 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 4 марта 2005 г. по делу № А33-32027/04-с3
Судья Арбитражного суда Красноярского края В.В. Радзиховская,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов (г. Красноярск)
к закрытому акционерному обществу "Новоенисейский лесохимический комплекс" (г. Лесосибирск)
о взыскании 107814,2 руб. налоговых санкций,
при участии в заседании представителей по доверенностям:
от заявителя - А. по доверенности от 11.01.05,
при ведении протокола настоящего судебного заседания судьей,
при объявлении резолютивной части решения в судебном заседании 25.02.05,
установил:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов обратилась в арбитражный суд с заявлением к закрытому акционерному обществу "Новоенисейский лесохимический комплекс" (г. Лесосибирск) о взыскании 107814,2 руб. налоговых санкций.
Ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие ответчика.
Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Закрытое акционерное общество "Новоенисейский лесохимический комплекс" (г. Лесосибирск), зарегистрировано межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации № 9 по Красноярскому краю 10.12.1998 года за номером 938.
20.07.04 ответчиком представлена налоговая декларация по НДС за июнь месяц 2004 г. по ставке 0 процентов.
По разделу 2 данной декларации в строке 290 отражена сумма авансовых платежей, поступивших в июне 2004 г. в счет предстоящих поставок товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов в сумме 9 861518 руб., в том числе НДС - 1504299 руб.
В соответствии с представленными пояснениями от 24.09.04 № 1138 установлено, что на сумму 3533910 руб. в июне 2004 г. получены денежные средства и произведена отгрузка товаров.
По результатам камеральной проверки по проверке декларации налоговым органом вынесено решение № 475 от 18.10.04 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы по налогу на добавленную стоимость до подачи уточненной декларации в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 107814,2 руб. (539071 х 20%).
Решение № 475 от 18.10.04 и требование № 466 от 21.10.04 по сроку исполнения до 31.10.04 года направлены ответчику заказным письмом. В связи с неуплатой штрафа ответчиком в добровольном порядке, заявитель обратился в арбитражный суд.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (статья 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Неуплата налога образует состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с частью 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом установлен календарный месяц.
Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, названы в пункте 1 статьи 164 Кодекса.
Согласно статьям 154, 166 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 Кодекса). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 Кодекса (статья 154 Кодекса). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Так как, налоговая база определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, то для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров (работ, услуг).
При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства.
На основании пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг) под поступившие авансовые платежи.
Как следует из материалов дела, обществом в июне 2004 года поступили денежные средства в сумме 9861518 руб. в счет предстоящих поставок, при этом на сумму 3533901 руб. произведена отгрузка товара в том же месяце - июне, на сумму 539071 руб. отгрузка товара на экспорт произведена в июне месяце. Таким образом, налогоплательщиком произведена отгрузка товара в том же налоговом периоде, в котором поступили денежные средства. Налогоплательщиком ошибочно в декларации указана сумма аванса. Поэтому, указание вычета в сумме 539071 руб. не могло привести к занижению налоговой базы и неуплате налога. Факт получения денежных средств и экспорт товара в одном налоговом периоде налоговый орган не оспаривает.
Из положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 данного Кодекса, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Данный вывод подтверждается определениями Конституционного Суда Российской Федерации № 147-О от 04.03.04, № 318-О от 30.09.04.
Буквальный смысл приведенного положения свидетельствует о том, что в нем ясно и однозначно установлен момент, относительно которого те или иные платежи признаются авансовыми - платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Иными словами, оно обязывает налогоплательщиков увеличивать налоговую базу налога на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), т.е. до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.
В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (иными словами, в том налоговом периоде, в котором они фактически поступили к налогоплательщику).
Платежи, поступившие налогоплательщику за продукцию, отгруженную в том же налоговом периоде, не могут считаться авансами, в том числе в случае, если денежные средства поступили ранее отгрузки товаров (работ, услуг).
Следовательно, налогоплательщик не должен был исчислять НДС с платежей, поступивших в том же налоговом периоде, когда была произведена и отгрузка товара, поэтому его действия по указанию вычета не привели к занижению налоговой базы по НДС. Поэтому доначисление налога, привлечение к ответственности является неправомерным.
С учетом изложенного, заявление налогового органа не подлежит удовлетворению.
Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию пропорционально удовлетворенных требований.
Руководствуясь статьями 29, 65, 110, 156, 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Судья
Арбитражного суда
В.В.РАДЗИХОВСКАЯ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
