|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 06.07.2005 № А33-12559/04-с3
<СУД ПРИШЕЛ К ВЫВОДУ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ САНКЦИИ С ПРАВОПРЕЕМНИКА ФГУП "КРАСНОЯРСКАЯ ЖЕЛЕЗНАЯ ДОРОГА" - ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ", ТАК КАК ПОСЛЕДНЕЕ НЕ МОЖЕТ ОТВЕЧАТЬ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЕ, САНКЦИЯ ЗА КОТОРОЕ НАЛОЖЕНА ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ ПРОЦЕССА ПРИВАТИЗАЦИИ (ПОДПИСАНИЯ СВОДНОГО ПЕРЕДАТОЧНОГО АКТА) В ОТНОШЕНИИ ДЕЯНИЯ, СОВЕРШЕННОГО ЕГО ПРАВОПРЕЕМНИКОМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением Арбитражного суда Красноярского края от 30.08.2005 № А33-12559/04-с3 и постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2005 № А33-12559/04-с3-Ф02-6219/05-с1 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 июля 2005 г. Дело № А33-12559/04-с3
(извлечение)
Судья Арбитражного суда Красноярского края И.П. Крицкая,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов
к федеральному государственному унитарному предприятию "Красноярская железная дорога"
о взыскании 2091783 руб. налоговых санкций
при участии в заседании представителей:
заявителя - Т., главного госналогинспектора юридического отдела (доверенность № ВЮ 02/05 от 11.01.2005),
ответчика - Г., ведущего юрисконсульта отдела судебно-арбитражной работы юридической службы Красноярской железной дороги - филиала открытого акционерного общества "РЖД" (доверенность от 16.02.2005),
при ведении протокола судебного заседания судьей И.П. Крицкой,
резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.06.2005,
мотивированное решение в полном объеме изготовлено 06.07.2005,
установил:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов (далее по тексту - Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к федеральному государственному унитарному предприятию "Красноярская железная дорога" (далее по тексту - Ответчик или Предприятие) о взыскании 2091783 руб. налоговых санкций.
Инспекция обратилась с заявлением о замене ответчика в соответствии с пунктом 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации его правопреемником - открытым акционерным обществом "Российские железные дороги".
Согласно статье 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании производился перерыв с 14.06.2005 до 09 час. 00 мин. 17.06.2005 в ожидании отзыва ответчика на заявление Инспекции.
Определением арбитражного суда от 17.06.2005 произведена замена ответчика (федерального государственного унитарного предприятия "Красноярская железная дорога") его правопреемником - открытым акционерным обществом "Российские железные дороги".
Определением арбитражного суда от 26 августа 2004 года производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А33-17768/04-с3.
Решением арбитражного суда от 20.12.2004 по делу № А33-17768/04-с3 в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения № 137 от 30.04.2004 отказано.
Представитель Инспекции заявленные требования поддержал.
Ответчик заявленные требования не признал, пояснив, что решение Инспекции № 137 от 30.04.2004 принято в отношении федерального государственного унитарного предприятия "Красноярская железная дорога" после утверждения сводного передаточного акта, следовательно, оснований для взыскания санкций с открытого акционерного общества "Российские железные дороги" не имеется.
Согласно статье 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании снова объявлялись перерывы: с 17.06.2005 до 09 час. 00 мин. 24.06.2005, с 24.06.2005 до 17 час. 00 мин. 29.06.2005.
При рассмотрении настоящего дела судом установлены следующие обстоятельства.
30 декабря 2003 года федеральным государственным унитарным предприятием "Красноярская железная дорога" в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за ноябрь 2003 года, в которой объем реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы Российской Федерации и импортированных на территорию Российской Федерации товаров составил 633710475 рублей. Сумма вычета заявлена в размере 29829932 рублей.
18 марта 2004 года предприятием представлена еще одна уточненная налоговая декларация по ставке 0% за ноябрь 2003 года, в которой объем реализации увеличен до 782860135 рублей, сумма вычета не изменилась. Налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены перевозочные документы, однако не все документы содержат отметки порта о приемке товара для дальнейшего экспорта. Таким образом, по мнению налогового органа, федеральное государственное унитарное предприятие "Красноярская железная дорога" не подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации работ (услуг) по перевозке экспортированных за пределы Российской Федерации товаров на сумму 52294574,99 руб.
По результатам камеральной проверки последней уточненной налоговой декларации налоговый орган вынес решение № 137 от 30 апреля 2004 года о привлечении предприятия к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого доначислил 10458915 руб. налога на добавленную стоимость (52294574,99 х 20%), 1479558,17 руб. пени и привлек предприятие к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2091783 руб. (10458915 х 20%).
Решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности направлено 15 мая 2004 года в адрес предприятия и получено 17 мая 2004 года (почтовое уведомление № 3696).
Требования № 175, 177 от 7 мая 2004 года направлены в адрес предприятия 12 мая 2004 года и получены 14 мая 2004 года (почтовое уведомление № 25027).
В связи с неуплатой налоговых санкций в добровольном порядке налоговый орган обратился в суд.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.
Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать в бюджет налоги в установленный в законе срок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
При этом положение подпункта 2 данной статьи распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
при получении выручки в валюте Российской Федерации:
- выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
- копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выше документы должны быть представлены налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров, налогоплательщик не представил указанные документы, указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.
Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Таким образом, учитывая специальный налоговый порядок подтверждения права на применение ставки 0 процентов, законодатель возлагает на налогоплательщика обязанность подтверждения принадлежащего ему права.
В соответствии с пунктом 1 статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 20 декабря 2004 года в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения № 137 от 30.04.2004 отказано.
Рассмотрев материалы дела, суд считает необоснованным взыскание санкции в отношении ОАО "Российские железные дороги" исходя из следующего.
Согласно статье 1 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (в ред. Федерального закона от 27.02.2003 № 29-ФЗ), далее по тексту - Закон о приватизации), под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.
Внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ является одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества (подпункт 9 статьи 13 Закона о приватизации).
Согласно статье 3 Федерального закона от 27.02.03 № 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта", в процессе приватизации имущества федерального железнодорожного транспорта создается единый хозяйствующий субъект путем изъятия имущества у организаций федерального железнодорожного транспорта и внесения его в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта.
Таким образом, создание открытого акционерного общества "Российские железные дороги" является реализацией одного из способов приватизации федерального имущества, и особенности такой приватизации определяются специальным законодательством - Федеральным законом от 27.02.2003 № 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта".
В соответствии со статьей 4 указанного выше Закона учредителем единого хозяйствующего субъекта является Российская Федерация. Решение об учреждении единого хозяйствующего субъекта принимается Правительством Российской Федерации. Уставный капитал единого хозяйствующего субъекта формируется путем внесения в него имущества федерального железнодорожного транспорта. Формирование уставного капитала единого хозяйствующего субъекта осуществляется на основании сводного передаточного акта.
Сводный передаточный акт и его форма утверждаются совместно федеральным органом исполнительной власти по управлению государственным имуществом, федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий на транспорте и федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта.
Сводный передаточный акт составляется на основе обобщенных данных прилагаемых к нему передаточных актов, составленных на имущество каждой организации федерального железнодорожного транспорта, имущество которой вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта.
Обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, в отношении их кредиторов и должников передаются единому хозяйствующему субъекту на основе сводного передаточного акта в соответствии с законодательством Российской Федерации. В течение месяца со дня опубликования Правительством Российской Федерации перечня организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, кредиторы вправе предъявить свои требования к этим организациям.
Организации федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, продолжают осуществлять деятельность, на осуществление которой требуется получение аккредитации и необходимых специальных разрешений (лицензий), впредь до получения единым хозяйствующим субъектом (его дочерними обществами) такой аккредитации и переоформления им документов, подтверждающих наличие специальных разрешений (лицензий), после чего указанные организации прекращаются и исключаются из Единого реестра юридических лиц в установленном порядке.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги" принято решение об учреждении открытого акционерного общества "Российские железные дороги". 23 сентября 2003 года Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (свидетельство серии 77 № 007105126). Особенности порядка исключения из Единого государственного реестра юридических лиц предприятий федерального железнодорожного транспорта, имущество которых внесено в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, установлены Приказом МНС Российской Федерации от 03.02.2004 № БГ-3-09/70@.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 115-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" и дополнения в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица его правопреемником (правопреемниками), предусмотренные пунктами 1, 2, 3, 9, 10 и 11 статьи 50 части первой Кодекса, применяются также при исполнении обязанности по погашению задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой налогов, сборов, пеней и штрафов организациями федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в порядке приватизации в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта на железнодорожном транспорте, этим хозяйствующим субъектом с даты утверждения сводного передаточного акта.
Таким образом, дата утверждения сводного передаточного акта является датой завершения реорганизации предприятий федерального железнодорожного транспорта, т.к. к этому моменту открытое акционерное общество "Российские железные дороги" уже было зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и наделялось имуществом в целях осуществления предпринимательской деятельности и формирования уставного капитала.
Статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено универсальное правопреемство прав и обязанностей в отношении исполнения обязанности по уплате налогов (сборов), пени организацией-правопреемником (п. 2), поэтому предполагается, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков.
Учитывая вышеизложенное, суд полагает, что с даты утверждения сводного передаточного акта субъектом, обязанным уплачивать налоги и сборы реорганизованных организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых внесено в порядке приватизации в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта на железнодорожном транспорте, возлагаются на открытое акционерное общество "Российские железные дороги". При этом не имеет правового значения, когда выявлено обязательство по уплате налога (сбора): до подписания сводного передаточного акта или после его подписания. Закон возлагает на открытое акционерное общество "Российские железные дороги" обязанность по уплате причитающихся налогов и сборов независимо от периода возникновения налогового обязательства. Данное положение дел оправданно, так как, передав имущество в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, федеральные унитарные предприятия железнодорожного транспорта утрачивают один из определяющих признаков юридического лица - имущественную обособленность (пункт 1 статьи 48 ГК РФ) и не могут отвечать перед кредиторами по своим обязательствам.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. То есть для возникновения обязанности Общества по уплате штрафных санкций необходимо наличие решения налогового органа о привлечении государственного унитарного предприятия "Красноярская железная дорога", вынесенного до составления сводного передаточного акта.
Решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности № 137 вынесено 30 апреля 2004 года, т.е. спустя 7 месяцев после составления сводного передаточного акта. На указанную дату федеральное государственное унитарное предприятие "Красноярская железная дорога" еще не было исключено из Единого государственного реестра юридических лиц.
Из материалов настоящего дела следует, что имущество федерального государственного унитарного предприятия "Красноярская железная дорога" внесено в уставный капитал открытого акционерного общества "Российские железные дороги". Передаточный акт утвержден 30.09.2003. Согласно бухгалтерскому балансу на 31.12.2003 на конец отчетного периода ФГУП "Красноярская железная дорога" не имеет ни основных средств, ни запасов, пассивная и активная части баланса равны нулю. Согласно уставу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" Красноярская железная дорога является филиалом общества (приложение к Уставу, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585).
Решением Арбитражного суда Красноярского края по делу № А33-17768/04-с3 от 20.12.2004 установлена правомерность принятия налоговым органом решения № 137 от 30.04.2004 по камеральной проверке в отношении федерального государственного унитарного предприятия "Красноярская железная дорога".
При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для взыскания санкции с правопреемника ФГУП "Красноярская железная дорога" - ОАО "Российские железные дороги", т.к. приняв на себя обязательства по уплате доначисленных налогов и пени по решению № 137, Общество не может отвечать за правонарушение, санкция за которое наложена после завершения процесса приватизации (подписания сводного передаточного акта), и в отношении деяния, которое Общество не совершало.
Руководствуясь статьями 29, 65, 167 - 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
в удовлетворении требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов о взыскании с ОАО "Российские железные дороги" 2091783 руб. налоговых санкций отказать.
Разъяснить, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края.
Судья
И.П.КРИЦКАЯ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
