|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 03.08.2005 № А33-12795/2005
<ЕСЛИ В ДОГОВОРЕ ПОСТАВКИ НЕ УКАЗАНО, ЧТО НДС ВКЛЮЧАЕТСЯ В ЦЕНУ ТОВАРА, ТО В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 168 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК (ПОСТАВЩИК) ОБЯЗАН К ЦЕНЕ ТОВАРА ПРИБАВИТЬ СУММУ НДС, ИСЧИСЛЕННУЮ ОТ ОБЩЕЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 3 августа 2005 г. по делу № А33-12795/2005
Судья Арбитражного суда Красноярского края А.А. Плотников,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский" (г. Красноярск)
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (г. Назарово)
о признании недействительным решения
и встречному заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (г. Назарово)
к обществу с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский" (г. Красноярск)
о взыскании 6166910,80 руб. налоговых санкций.
В судебном заседании участвовали:
от заявителя - К.- ликвидатора (протокол от 06.08.2004),
от ответчика - С., по доверенности от 18.07.2005.
Протокол настоящего судебного заседания вел судья.
Резолютивная часть решения была объявлена в судебном заседании 28.07.2005. В полном объеме решение изготовлено 03.08.2005.
При рассмотрении настоящего дела судом
установлено:
общество с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 11 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам № 77 от 31.03.2005 "О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:
1) привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций:
- по налогу на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 200 руб. (подпункт "а" пункта 1 решения);
- по налогу на прибыль за 6, 9 месяцев 2001 года, в виде штрафа в сумме 200 руб. (подпункт "а" пункта 1 решения);
2) привлечения к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 6061000 руб. (подпункт "б" пункта 1 решения);
3) привлечения к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на прибыль (от доходов в виде дивидендов), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 88610,80 руб. (подпункт "г" пункта 1 решения);
4) предложения уплатить налоги, в том числе:
- налога на добавленную стоимость за октябрь в сумме 265000,00 руб. (1595000 руб. - по решению налогового органа, 1330000 руб. - должно быть по мнению налогоплательщика);
- налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 77775,48 руб.
5) предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 220542,15 руб. (1155784,85 руб. - по решению налогового органа, 935242,70 руб. - должно быть по мнению налогоплательщика);
- по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 56358,45 руб.
Налоговый орган обратился со встречным заявлением о взыскании с общества 6166910,80 руб., в том числе:
1) по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций, в виде штрафа в сумме 2300 руб., в том числе:
- по налогу на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2001 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2002 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 года, в виде штрафа в сумме 1000 руб. (100 руб. x 10 деклараций);
- по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1, 2 кварталы 2004 года, в виде штрафа в сумме 200 руб. (100 руб. x 2 декларации);
- по налогу на прибыль за 6, 9 месяцев 2001 года, 2001 год, 1 квартал 2002 года, 6, 9 месяцев 2002 года, 2002 год, 1 квартал 2003 года, 6, 9 месяцев 2003 года, 2003 год, в виде штрафа в сумме 1100 руб. (100 руб. x 11 деклараций);
2) по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 6061000 руб.;
3) по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения за деяния, совершенные в течение более одного налогового периода, в виде штрафа в сумме 15000 руб.;
4) по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на прибыль (от доходов в виде дивидендов), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 88610,80 руб. (443054 x 20%);
За неуплату НДС и налога на пользователей автомобильных дорог налоговый орган к ответственности налогоплательщика не привлекал, санкции не взыскивает.
Встречное заявление налогового органа было принято для совместного рассмотрения с заявлением ООО "Карьер Владимировский".
В ходе судебного разбирательства ООО "Карьер Владимировский" обратился с заявлением о применении смягчающих обстоятельств, просит суд уменьшить сумму налоговых санкций до соразмерных размеров (в 3,8 раза).
Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Карьер Владимировский" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 13.09.2001 по 09.09.2004.
В ходе проверки установлены и зафиксированы в акте проверки № 77 от 17.02.2005, в том числе следующие нарушения:
1) обществом не представлены в налоговый орган следующие налоговые декларации:
- по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2001 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2002 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 года;
- по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1, 2 кварталы 2004 года
- по налогу на прибыль за 6, 9 месяцев 2001 года, 2001 год, 1 квартал 2002 года, 6, 9 месяцев 2002 года, 2002 год, 1 квартал 2003 года, 6, 9 месяцев 2003 года, 2003 год;
2) общество за период проверки не использовало для учета единую журнально-ордерную форму счетоводства, утвержденную письмом Минфина РФ от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", журналы-ордера на предприятии не велись, учетная политика в организации не сформирована, аналитический и синтетический учет организацией не велся, неправильно отражал данные в бухгалтерском учете, не вел табель учета рабочего времени работников и ведомости начисления заработной платы за проверяемый период;
3) общество, передав КРООИ "Комтехин" в счет оплаты дивидендов векселя на сумму 7384233 руб., выступил как налоговый агент по налогу на прибыль, не удержал и не перечислил в бюджет налог на прибыль (от доходов в виде дивидендов) в размере 443054 руб.;
4) налогоплательщик, по договору № 3 от 08.10.2001 передав песчано-гравийную смесь СМП № 276 ОАО Трест "Красноярсктрансстрой" в объеме 250000 куб. м по цене 31,90 руб. на общую сумму 7975000 руб., в октябре 2001 года не выставил покупателю счет-фактуру на указанную сумму, в том числе не предъявил к оплате покупателю с реализации товара сумму НДС в размере 1595000 руб. (7975000 x 20%), в результате чего не уплачен НДС в размере 1595000 руб.;
5) общество, занизив выручку от реализации продукции (работ, услуг) на 7975000 руб., не исчислил налог на пользователей автомобильных дорог за 2001 год (77775,48 руб.)
31.03.2005 налоговым органом вынесено решение № 77, которым:
1) общество привлечено к налоговой ответственности на основании:
- пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций, в виде штрафа в сумме 2300 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2001 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2002 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 года, в виде штрафа в сумме 1000 руб. (100 руб. x 10 деклараций); по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1, 2 кварталы 2004 года, в виде штрафа в сумме 200 руб. (100 руб. x 2 декларации); по налогу на прибыль за 6, 9 месяцев 2001 года, 2001 год, 1 квартал 2002 года, 6, 9 месяцев 2002 года, 2002 год, 1 квартал 2003 года, 6, 9 месяцев 2003 года, 2003 год, в виде штрафа в сумме 1100 руб. (100 руб. x 11 деклараций);
- на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 6061000 руб. (1595000 x 30% + 1595000 x 35 месяцев x 10%);
- на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения за деяния, совершенные в течение более одного налогового периода, в виде штрафа в сумме 15000 руб.;
- на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на прибыль (от доходов в виде дивидендов), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 88610,80 руб. (443054 x 20%);
2) обществу предложено уплатить:
- налога в сумме 1672775,48 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 1595000 руб., налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 77775,48 руб.:
- пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 1212143,30 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 1155784,85 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 56358,45 руб.
Общество, не согласившись с решением налогового органа в части, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
Налоговый орган обратился со встречным заявлением о взыскании налоговых санкций.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
По вопросу привлечения к ответственности на основании пунктов 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны платить установленные законом налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан платить.
С 13.09.2001 по 31.12.2001 в соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с 01.01.2002 по 31.12.2003 в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Карьер Владимировский" является плательщиком налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 8 статьи 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы.
Согласно пункту 5.3 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", зарегистрированной в Минюсте РФ 25.08.1995 № 938, плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно приложению № 8 к настоящей Инструкции и прилагаемым к ним справкам "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" согласно приложениям № 11 и № 12 к настоящей Инструкции (в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 2 от 12.02.1996, № 3 от 18.03.1997). Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Упрощенная система налогообложения введена Федеральным законом Российской Федерации № 104-ФЗ от 24.07.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов о налогах и сборах Российской Федерации".
На основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 10.12.2003 № 97 и в соответствии со ст. 346.12 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Карьер Владимировский" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года.
Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период - календарный год, отчетный период - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
В соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями в инспекцию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В нарушение указанных требований общество не представило в установленный срок налоговые декларации по указанным налогам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более чем 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
При этом привлечение к ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 полугодие 2001 года и 9 месяцев 2001 года, в виде штрафа в сумме 200 руб. (по 100 руб. за каждую декларацию); по налогу на добавленную стоимость ноябрь, декабрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 200 руб. (по 100 руб. за каждую декларацию), за октябрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 60061000 руб., незаконно.
Общество с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский" зарегистрировано администрацией города Назарово 06.09.2001, не может быть привлечено к ответственности за непредставление декларации за 1 полугодие 2001 года - за период, в котором не существовало.
В соответствии с требованиями статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
Истечение срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пунктом 5.3 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", зарегистрированной в Минюсте РФ 25.08.1995 № 938, общество обязано было представить налоговую декларацию за 9 месяцев 2001 года не позднее 30.10.2001. Таким образом, исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2001 года - 30.10.2001.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан был представить налоговые декларации за октябрь 2001 года - 20.11.2001, ноябрь 2001 года - 20.12.2001, за декабрь 2001 года - 20.01.2002.
Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2001 года - с 20.11.2001, ноябрь 2001 года - с 20.12.2001, за декабрь 2001 года - с 20.01.2002.
Решение о привлечении общества к ответственности за указанные правонарушения принято налоговым органом 31.03.2005, то есть за пределами пресекательного срока, установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.
Установленные обстоятельства свидетельствуют о правомерном привлечении ответчика к налоговой ответственности на основании пунктов 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2002 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 года, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1, 2 кварталы 2004 года, по налогу на прибыль за 2001 год, 1 квартал 2002 года, 6, 9 месяцев 2002 года, 2002 год, 1 квартал 2003 года, 6, 9 месяцев 2003 года, 2003 год, в виде штрафа в сумме 1900 руб. (100 руб. x 19 деклараций);
По вопросу привлечения к ответственности на основании статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статей 8, 10, 13, 15 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета, а все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
В нарушение пункта 3 статьи 5 Закона № 129-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, за период проверки учетная политика ООО "Карьер Владимировский" не была сформирована. Аналитический и синтетический учет организацией не велся.
В нарушение пунктов 3, 8 статьи 169 НК РФ ООО "Карьер Владимировский" в октябре 2001 года не составило и не выставило покупателю счет-фактуру на реализованный ПГС по договору купли-продажи от 08.10.2001 № 3 и не вело журнал учета полученных, и выставленных счетов-фактур, а также не вело книги покупок и книги продаж, предусмотренных Постановлением № 914 от 02.12.2000.
Указанные деяния налогоплательщика, содержат признаки налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, за совершение которого предусмотрена налоговая ответственность в размере 15000 рублей.
Факт совершения налогового правонарушения и вина ответчика в форме неосторожности подтверждены представленными налоговым органом в материалы дела доказательствами, признается обществом.
Установленные обстоятельства свидетельствуют о правомерном привлечении ответчика к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 15000 руб.
По вопросу привлечения к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 указанной статьи).
В силу положений статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. При этом пунктом 4 указанной статьи определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Согласно пункту 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
Таким образом, только в случае удержания налоговым агентом суммы налога он является лицом, обязанным перечислить (уплатить) в бюджет данные суммы налога.
Следовательно, положения Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
По смыслу пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации не перечисленная налоговым агентом - организацией сумма налога и пени взыскиваются с налогового агента по правилам взыскания недоимки и пени с налогоплательщика, т.е. в бесспорном порядке, в случае фактического удержания налоговым агентом у налогоплательщика этой суммы налога.
Как установлено судом, ООО "Карьер Владимировский", передав КРООИ "Комтехин" в счет оплаты дивидендов векселя на сумму 7384233 руб., выступил как налоговый агент по налогу на прибыль, не удержал и не перечислил в бюджет налог на прибыль (от доходов в виде дивидендов) в размере 443054 руб.
При таких обстоятельствах, на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств, начисление налога, привлечение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 88610,80 руб. неправомерно, решение налогового органа в этой части не законно.
По налогу на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Карьер Владимировский" в проверяемый период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.
Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
В октябре 2001 года между ООО "Карьер Владимировский" и Строительно-монтажным проездом № 276 открытого акционерного общества Трест "Красноярсктрансстрой" заключен договор купли-продажи № 3 от 08.10.2001 на продажу песчано-гравийной смеси ГОСТ 23735-79 в объеме 250000 куб. м по цене 31,90 руб., общая стоимость товара составила 7975000 руб.
Согласно представленному суду обществом счету-фактуре № 1 от 10.10.2001 цена товара - 26,58 руб., общая стоимость товара - 6645000, и сумма налога соответственно составила - 1330000 руб.
Цена товара, указанная в счете-фактуре, не соответствует цене, установленной договором купли-продажи № 3 от 08.10.2001 на продажу песчано-гравийной смеси ГОСТ 23735-79 в объеме 250000 куб. м и указанной в акте приема-передачи товара от 10.10.2001.
В договоре не указано, что НДС включается в цену товара, следовательно в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан был к цене товара прибавить сумму НДС, исчисленную от общей стоимости товара, которая должна составлять 1595000 руб. (7975000 руб. x 20%)
Таким образом, налоговым органом правомерно доначислены обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1595000 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1155784,85 руб. Заявление общества о признании решения налогового органа в этой части удовлетворению не подлежит.
Представленные в судебном заседании налоговым органом справки Сбербанка Российской Федерации (Восточно-Сибирский банк) от 14.04.2005, от 27.07.2005 не подтверждают кто конкретно (ООО "Карьер Владимировский" или другое лицо) предъявил векселя к оплате и в какое время (вплоть до часов и минут) произведена оплата по векселю.
По налогу на пользователей автомобильных дорог.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) общество в проверяемый период являлось плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог.
Судом не принимается довод налогоплательщика о том, что сроки для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог не установлены.
Законом Российской Федерации от 18.10.1991 "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлен налог на пользователей автомобильных дорог. Срок уплаты налога названным законодательным актом не определен.
Данный срок был установлен Порядком образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.1992 № 2235-1. Пунктом 10 названного Порядка предусмотрено, что плательщики данного налога перечисляют его на специальный счет фонда в Центральном банке Российской Федерации, его учреждений на местах, а в случае их отсутствия - в другие банки по его поручению ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.
Аналогичный срок уплаты был установлен Порядком образования и использования средств территориального дорожного фонда Красноярского края, утвержденным Решением малого Совета Красноярского краевого Совета народных депутатов от 06.08.1992 № 170-м.
Федеральными законами "О федеральном бюджете на 2001 год" и "О федеральном бюджете на 2002 год" действие Закона "О дорожных фондах в Российской Федерации" в части создания Федерального дорожного фонда, а также действие Порядка образования и использования средств федерального дорожного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.1992 № 2235-1, приостановлено. При этом в данных федеральных законах не указано, что Порядок образования и использования Федерального дорожного фонда не действует как нормативно-правовой акт, устанавливающий сроки уплаты налогов.
Налог на пользователей автомобильных дорог является федеральным налогом, поэтому срок его уплаты должен быть единым как в части, зачисляемой в федеральный бюджет, так и в части, зачисляемой в территориальные бюджеты. В связи с чем суд приходит к выводу о том, что срок для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог установлен: ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.
Определение Конституционного Суда Российской Федерации № 69-О от 05.02.2004 содержит вывод о том, что статья 5 из Закона Российской Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации", посвященная налогу на пользователей автомобильных дорог и устанавливающая правовое содержание его элементов, исключена статьей 9 рассматриваемого Федерального закона, которая в соответствии с его статьей 21 вступила в силу с 1 января 2003 года. Это означает, что налог на пользователей автомобильных дорог и соответствующая обязанность по его уплате были отменены только с 1 января 2003 года.
Таким образом, общество обязано было исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог, требования общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 77775,48 руб. (7777548,40 x 1%) и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 56358,45 руб. не подлежат удовлетворению. Ходатайство общества об уменьшении налоговых санкций подлежит отклонению, так как документально не обосновано. Размер санкций соразмерен допущенным налоговым нарушениям.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы подлежат отнесению на лиц, участвующих в деле пропорционально размеру удовлетворенных требований. С учетом частичного удовлетворения первоначального и встречного требований, подлежит возврату госпошлина, уплаченная обществом в сумме 384 руб. (по первоначальному заявлению подлежит возврату 500 руб. государственной пошлины, по встречному заявлению с общества подлежит взысканию госпошлина в сумме 116 руб.).
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
заявление общества с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский" удовлетворить в части.
Признать недействительными решение межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации № 11 по Красноярскому краю № 77 от 31.03.2005 "О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:
1) привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций:
- по налогу на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 200 руб.;
- по налогу на прибыль за 6, 9 месяцев 2001 года, в виде штрафа в сумме 200 руб.;
2) привлечения к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2001 года, в виде штрафа в сумме 6061000 руб.;
3) привлечения к ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на прибыль (от доходов в виде дивидендов), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 88610,80 руб.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Встречное заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам удовлетворить частично.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский", зарегистрированного администрацией города Назарово, 06.09.2001 за № 787, имеющего юридический адрес: г. Назарово, ул. Арбузова, 85б, в доход бюджета 16900 руб. налоговых санкций. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Карьер Владимировский" из федерального бюджета 384 руб. государственной пошлины.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Разъяснить, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края.
Судья
А.А.ПЛОТНИКОВ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
