|  |
<ПИСЬМО> Управления ФНС РФ по Красноярскому краю от 22.11.2005 № 19-10/16913
"ОБ ОТНЕСЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ДОПЛАТЫ ЗА НЕНОРМИРУЕМЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и обложению единым социальным налогом сумм доплат работникам за ненормированный рабочий день.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2005 г. № 19-10/16913
ОБ ОТНЕСЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
ДОПЛАТЫ ЗА НЕНОРМИРУЕМЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, приведенных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, приведенные в п. 1 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены в текущем отчетном (налоговом) периоде к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
К выплатам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.
Статьями 238 и 270 НК РФ суммы доплаты за ненормированный рабочий день не поименованы.
Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ. При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализоваться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на ежемесячные доплаты за ненормированный рабочий день, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие доплаты не принимаются для целей налогообложения прибыли, т.е. не облагаются единым социальным налогом.
Если в дальнейшем в трудовом договоре будет конкретно указана эта доплата работнику или сделаны ссылки на соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению единым социальным налогом.
И.о. заместителя руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
