|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Красноярского края от 05.12.2005 № А33-17425/04-с3
<В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДОЛЖНО ПРИЗНАВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВО, УЧИТЫВАЕМОЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕ ТОЛЬКО НА СЧЕТЕ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА", НО И ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, УЧИТЫВАЕМЫЕ НА СЧЕТЕ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ">
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 5 декабря 2005 г. Дело № А33-17425/04-с3
Судья Арбитражного суда Красноярского края Ж.П. Трукшан
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска
к обществу с ограниченной ответственностью "А." (г. Красноярск)
о взыскании 587834 руб. 40 коп. налоговых санкций.
В судебном заседании участвовали представители:
заявителя - Л. доверенность от 27.07.2005,
ответчика - Б. доверенность от 01.01.2005.
Протокол судебного заседания велся судьей Трукшан Ж.П.
Резолютивная часть объявлена 05.12.2005. Решение в полном объеме изготовлено 05.12.2005.
При рассмотрении настоящего дела судом установлены следующие обстоятельства.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Красноярска обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к обществу с ограниченной ответственностью "А." о взыскании 587834 руб. 40 коп. налоговых санкций.
Определением Арбитражного суда Красноярского края от 28.11.2005 произведена замена заявителя правопреемником - инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на имущество за 2003 г.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что в расчет среднегодовой стоимости имущества не включена стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду по лизинговым договорам индивидуальному предпринимателю.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 292 от 09.06.2004 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 650105 руб. за неполную уплату налога на имущество предприятий.
Названное решение и требование об уплате налоговых санкций № 17971 от 10.06.2004 в срок до 28.06.2004 направлены в адрес ответчика по почте.
В связи с неуплатой обществом с ограниченной ответственностью "А." в установленный в требовании срок и до настоящего времени налоговых санкций, налоговый орган обратился в суд с заявлением о принудительном взыскании налоговых санкций с ответчика.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьями 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое из лиц, участвующих в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений, представить доказательства.
В силу статьи 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Согласно статье 665 Налогового кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 02.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению; амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, между обществом с ограниченной ответственностью "А." и частным предпринимателем С. (далее - предприниматель) заключены лизинговые договоры № Л1 - Л344. Согласно пунктам 4.2, 4.5 названных договоров балансодержателем имущества является лизингополучатель - предприниматель, право собственности предприниматель приобретает после выплаты полной суммы сделки.
Судом установлено, что обществом в расчет среднегодовой стоимости имущества не включена стоимость основных средств переданных в долгосрочную аренду по лизинговым договорам.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Спор по размеру доначисленных оспариваемым решением сумм, по виду имущества между сторонами отсутствует. Суть спора в данном конкретном деле только в том, следует ли считать переданное заявителем в лизинг имущество, учтенным на балансе ответчика в качестве основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета основных средств регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94-н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Пункты 1, 2 раздела 1 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 326н, устанавливают, что названное Положение о правилах формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Согласно Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 № 15, затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства". Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и соответственно отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с действующими положениями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 № 15, если лизингового имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет (счет 021 "Основные средства"), при выкупе имущества лизингополучателем производится внутренняя запись на сета 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств". В случае, если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". При возврате лизингового имущества и его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства"
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.
Таким образом, на основании вышеизложенного в качестве объекта налогообложения должно признаваться имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств не только на счете 01 "Основные средства", но и основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения".
Судом установлено, что сумма неучтенных основных средств по состоянию на 01.01.2004 с учетом износа и исключения остаточной стоимости реализованных автомобилей составила 241338 тыс. руб. Право собственности на имущество, переданное заявителем по договорам лизинга, принадлежит обществу с ограниченной ответственностью "А.".
На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае балансодержателем названного имущества является общество с ограниченной ответственностью "А.".
При рассмотрении споров суд в первую очередь ориентируется на материальную основу налоговых правоотношений и только затем на их формальное оформление. Отражение имущества на счете 03 не изменяет позицию суда, так как в данной ситуации, в силу специфики отношений лизинга, нормативные акты по методике учета имущества, приобретаемого для передачи в лизинг, позволяет лизингодателю формировать затраты в объект лизинга на счете 08, но сформировавшаяся стоимость имущества корреспондирует не со счетом 01 "Основные средства", а со счетом 03, так как имущество приобретается в целях последующей передачи в пользование третьим лицам. Указанная специфика деятельности лизингодателя позволяет утверждать о том, что сформировавшиеся затраты на счете 08 создают первоначальную балансовую стоимость имущества, и в момент принятия данных затрат к учету на счете 03 объект формируется в целях его эксплуатации, значит, перечисленное выше и переданное в лизинг имущество учтено заявителем на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком учета.
Такой порядок введен из-за того, что указанное имущество предприятие использует не для производства продукции, а для получения дохода. Между тем, по сути это те же основные средства, что и имущество, учет которого ведется на счете 01, а значит, что они тоже подпадают под налог. Иное толкование перечисленных норм необоснованно бы вывело основные средства, находящиеся в лизинге из под обложения налогом на имущество.
В связи с вышесказанным, исходя из анализа представленных в материалы дела доказательств и названных норм законодательства арбитражный суд пришел к выводу о том, что доначисление налоговым органом обществу с ограниченной ответственностью "А." налога на имущество за 2003 г. в сумме 2939172 руб. является обоснованным.
В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, неправильного исчисления налога влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. В связи с изложенным, налоговые санкции в размере 587834 руб. 40 коп. заявлены налоговым органом к взысканию правомерно.
Довод ответчика о неправильной квалификации налоговым органом нарушения, совершенного обществом в связи с привлечением его к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как действия налогоплательщика подпадают под действие статьи 120 названного Кодекса, суд не принимает в качестве состоятельного, так как положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, определяют недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, и только не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.
Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены смягчающие ответственность обстоятельства, перечень которых не является исчерпывающим. Согласно пункту 3 части 1 указанной нормы к смягчающим ответственность обстоятельствам относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны таковыми. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 19 Постановления Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
Как следует из пояснений ответчика, он полагал, что в рамках действовавшего правового регулирования (с учетом того, что согласно договоров лизинга балансодержателем являлся лизингополучатель) и исходя из установленного действовавшими нормативными актами порядка учета переданных в лизинг основных средств, у него отсутствовала обязанность по уплате налога на переданное в лизинг имущество.
По мнению суда, названное обстоятельство может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством, так как о нечеткости регулирования действовавшим законодательством названного вопроса свидетельствует и неоднозначная судебная практика по аналогичным делам; и разъяснение Минфина Российской Федерации (в опубликованном Письме от 31.08.2004 № 03-06-01-04/16) о том, что если организация изначально приобретает имущество с единственной целью - чтобы затем сдать его в аренду, лизинг или прокат, то есть получать "арендный" доход, то в этом случае о таком объекте не следует вести речь как об основном средстве, его надо рассматривать как доходные вложения в материальные ценности и учитывать на счете 03; налог на имущество с него платить не нужно.
Кроме того, материалами дела подтверждаются и не оспариваются налоговым органом факт уплаты ответчиком доначисленного налога на имущество и пени, тяжелое материальное положение ответчика.
С учетом изложенного, на основании статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд счел возможным уменьшить размер штрафа в 2 раза.
Заявленное налоговым органом ходатайство о применении отягчающих ответственность обстоятельств без увеличения суммы налоговых санкций, заявленной к взысканию удовлетворению не подлежит на основании следующего.
В соответствии со статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Обстоятельства отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 названного Кодекса.
В силу статей 101, 106, 108 Налогового кодекса Российской Федерации состав правонарушения должен быть установлен и доказан налоговым органом.
По мнению суда, представленные налоговым органом решения о привлечении общества к налоговой ответственности не могут рассматриваться в качестве доказательств повторности совершения ответчиком правонарушения, поскольку суть повторности состоит в том, что налогоплательщиком осознанно совершается аналогичное правонарушение (так как он обязательно должен был быть привлечен ранее к ответственности за аналогичное правонарушение). В данном случае ответчиком совершено одно и тоже правонарушение в разные налоговые периоды (не включение ответчиком в расчет среднегодовой стоимости имущества стоимости основных средств, переданных в долгосрочную аренду по лизинговым договорам) под влиянием заблуждения в результате нечеткого нормативного урегулирования спорного вопроса; наличие состава правонарушения было установлено и доказано в процессе рассмотрения дел в суде после совершения налогоплательщиком названных нарушений.
Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 212 - 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
решил:
Заявление инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска удовлетворить частично.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "А.", зарегистрированного инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Красноярска 19.07.2002 за № 1022402121279, в доход бюджета 293917 руб. 20 коп. штрафа, в доход федерального бюджета - 5922 руб. 98 коп. государственной пошлины.
В удовлетворении заявления в остальной части отказать.
Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края.
Судья
Ж.П.ТРУКШАН
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
