|  |
<РАЗЪЯСНЕНИЯ> Управления ФНС РФ по Красноярскому краю от 01.01.2008
"НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести Красноярского края", № 2, 01.01.2008 (начало),
"Налоговые вести Красноярского края", № 3, 01.02.2008 (окончание)
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 января 2008 года
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ДОХОДЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных видов доходов
Статьей 211 НК РФ установлены особенности определения доходов в натуральной форме, к которым, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
- оплата труда в натуральной форме.
С 1 января 2008 года согласно новой редакции пункта 1 статьи 211 НК РФ при определении налоговой базы при получении дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме из стоимости товаров (работ, услуг) исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесены товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги с частичной оплатой.
ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА И МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА
Изменения коснулись порядка определения налоговой базы в отношении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (статья 212 НК РФ).
С 1 января 2008 года для расчета материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным в рублях, учитывается ставка рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода, а не на дату получения таких заемных (кредитных) средств, как было ранее. Кроме того, определять налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджетную систему Российской Федерации обязаны будут налоговые агенты.
В связи с принятыми изменениями доходом в виде материальной выгоды не признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В новой редакции пункта 1 статьи 213 НК РФ определены страховые выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы. К таковым, в частности, отнесены страховые выплаты:
- по договорам обязательного страхования;
- по договорам добровольного страхования в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов.
При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на первое число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России;
- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. В случае расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
При этом налог исчисляется по ставке 13% - в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка в размере 35% к страховым выплатам не применяется.
Впервые предусмотрено, что в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Следует отметить, что согласно новой редакции пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Изменения, внесенные в статью 213 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2008 года.
Поправки в статьи 213.1 НК РФ в основном связаны с предоставлением налогоплательщику права на получение социального налогового вычета в части расходов, произведенных им по уплате платежей (взносов) по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета. В случае если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения суммы социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ
В новой редакции статьи 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не только ценные бумаги, но и фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.
С 1 января 2008 г. для определения налоговой базы будут учитываться доходы по следующим категориям операций:
- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемых доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг будут учитываться операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Операции по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов выделены в отдельную категорию операций.
Налоговая база в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, определяется аналогично порядку определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Внесен ряд уточнений в положения пунктов 3 - 5 статьи 214.1 НК РФ, касающихся состава затрат, принимаемых для определения налоговой базы.
Так, с 1 января 2008 года к расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, на которые уменьшаются доходы (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, относится также налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.
При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
При реализации инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой инвестиционный фонд, в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) налоговая база определяется как сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям.
При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами. К указанным расходам также относятся:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
В целях определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, следует учитывать, что доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами), увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.
С 1 января 2008 года дополнением в пункт 8 статьи 214.1 НК РФ устанавливается общий порядок перечисления налоговыми агентами налога, удержанного с доходов физических лиц от операций купли-продажи ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок. Для всех профессиональных участников рынка ценных бумаг, являющихся налоговыми агентами, удержанный налог подлежит перечислению в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
ПРОЦЕНТЫ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ
Особенности определения налоговой базы в отношении процентных доходов по вкладам в банках определены в новой статье 214.2 НК РФ.
Налоговая база в отношении процентов по вкладам в рублях определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода, за который начислены проценты. По вкладам в валюте налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых. С процентных доходов по вкладам в банках налог взимается по ставке 35% с физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30% - с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка в размере 13% к процентным доходам по вкладам в банках не применяется.
При этом согласно новой редакции пункта 27 статьи 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся в Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более 3 лет.
Положения статьи 214.2 НК РФ и пункта 27 статьи 217 применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 года.
ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
В настоящее время дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
С 1 января 2008 года согласно дополнениям, внесенным в пункт 2 статьи 223 НК РФ, в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда будет считаться последний день работы, за который ему был начислен доход.
Отдел налогообложения доходов
физических лиц Управления ФНС
России по Красноярскому краю
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
